Вопрос: Может ли предприятие-покупатель принимать к учету счета-фактуры с датой, которая отличается от даты отгрузки более чем на пять дней? Какие налоговые риски может повлечь за собой нарушение указанного срока? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.)

Может ли предприятие-покупатель принимать к учету счета-фактуры с датой, которая отличается от даты отгрузки более чем на пять дней? Какие налоговые риски может повлечь за собой нарушение указанного срока?

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако налоговое законодательство не предусматривает никаких негативных последствий для налогоплательщика-покупателя, если счет-фактура был выставлен ему с нарушением данного срока.

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Предъявленный налогоплательщику-покупателю счет-фактура не может являться основанием для вычета лишь в том случае, если он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Поскольку дата выставления счета-фактуры регулируется не этими нормами, можно сделать вывод, что при отсутствии нарушений требований к оформлению счетов-фактур и при соблюдении требований ст. 171, 172 НК РФ о фактической уплате сумм налога и принятии на учет приобретенного товара покупателем, нарушение срока выставления счета-фактуры, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не лишает налогоплательщика права на вычет.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 декабря 2002 г. по делу N А33-10903/02-С3а-Ф02-3595/02-С1 указано, что невыполнение требований п. 3 ст. 168 НК РФ не отнесено законом к условию, которое является безусловным основанием для отказа в принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Обратите внимание, что данный вывод косвенно подтверждается и налоговыми органами. Так, в письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ налоговый орган указал на то, что регистрация счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены. Значит, налоговый орган допускает возможность принятия к учету счетов-фактур, выставленных и полученных налогоплательщиком-покупателем по истечении пятидневного срока со дня отгрузки товаров.

Аналогичная возможность предусматривается в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, в котором указывается, что при наличии долгосрочных и непрерывных отношений между контрагентами (долгосрочные и непрерывные поставки товаров) допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговый орган также отметил, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Из сказанного можно сделать вывод, что, по мнению налоговых органов, нарушение срока выставления счетов-фактур, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не влечет за собой отказ налогоплательщику-покупателю в вычете "входного" НДС. В данном случае вычет, по нашему мнению, может быть заявлен налогоплательщиком-покупателем только после фактического получения им счета-фактуры и соблюдения других требований для получения вычета.

И.М. Кузнец,

В.Г. Архипов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 октября 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.