Вопрос: Торговое предприятие С заключило договор с предприятием А на покупку продукции и с предприятием Б на ее продажу. Предприятие А выставило счет-фактуру предприятию С и в графе "Грузоотправитель иего адрес" указало свои реквизиты, хотя в железнодорожной накладной указан грузоотправитель - предприятие Д. Можно ли принимать к учету счет-фактуру, в котором неверно указан грузоотправитель, и возмещать по нему НДС из бюджета? Какую ответственность при этом понесет предприятие-покупатель С? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.)

Торговое предприятие С заключило договор с предприятием А на покупку продукции и с предприятием Б на ее продажу. Предприятие А выставило счет-фактуру предприятию С и в графе "Грузоотправитель и его адрес" указало свои реквизиты, хотя в железнодорожной накладной указан грузоотправитель - предприятие Д.

Можно ли принимать к учету счет-фактуру, в котором неверно указан грузоотправитель, и возмещать по нему НДС из бюджета? Какую ответственность при этом понесет предприятие-покупатель С?

На наш взгляд, заявление вычета сумм НДС на основании счета-фактуры, в котором наименование грузоотправителя не соответствует наименованию, указанному в железнодорожной накладной, влечет за собой значительные налоговые риски. Несоответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной, грузоотправителю, указанному в счете-фактуре, по нашему мнению, может являться основанием для отказа в возмещении НДС и привлечения предприятия к ответственности.

В соответствии с подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя. Налоговое законодательство не раскрывает понятие "грузоотправитель". В данном случае согласно п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения необходимо использовать это понятие в том значении, в котором оно приводится в соответствующих отраслях иного законодательства.

Понятие грузоотправителя является термином транспортного законодательства и приведено в Уставе железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10 января 2003 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"; далее - Устав). Согласно ч. 4 ст. 2 Устава под грузоотправителем (отправителем) понимается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе. Перевозочным документом в силу ч. 10 ст. 2 Устава является документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная квитанция).

Следовательно, заполнение графы "Грузоотправитель" в счете-фактуре производится налогоплательщиком на основании данных, указанных в транспортных документах (железнодорожных накладных). Наименование грузоотправителя в счете-фактуре должно соответствовать наименованию грузоотправителя в железнодорожной накладной, и эти наименования не должны расходиться.

Исходя из этого различие наименования грузоотправителя, указанного в счете-фактуре и железнодорожной накладной, по нашему мнению, может рассматриваться как нарушение порядка составления счета-фактуры, установленного ст. 169 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2005 г. по делу N Ф03-А51/04-2/3770 отмечено, что поскольку в счете-фактуре и железнодорожных накладных данные о грузоотправителе не совпадают, налоговый орган сделал правильный вывод о нарушении налогоплательщиком требования п. 5 ст. 169 НК РФ, выразившемся в указании в счете-фактуре недостоверных сведений о наименовании и адресе грузоотправителя.

Таким образом, несоответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной, грузоотправителю, указанному в счете-фактуре, может являться основанием для отказа в возмещении НДС и привлечения предприятия к ответственности.

И.М. Кузнец,

В.Г. Архипов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 октября 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.