Вопрос: Фирма А (грузоотправитель) продает фирме В (первичный покупатель) товар с пяти разных станций отправления (например, в один день). В железнодорожных накладных грузоотправителем указана фирма А и адрес станции отправления. Фирма В на все отгрузки за день фирмой А оформляет единую товарно-транспортную накладную (ТТН) и счет-фактуру для фирмы С (конечный покупатель). Грузоотправитель вТТН ив счете-фактуре - фирма А, адрес - юридический. Грузополучатель во всех документах - фирма С. Имеются ли у фирмы С риски при принятии к вычету НДС? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.)

Фирма А (грузоотправитель) продает фирме В (первичный покупатель) товар с пяти разных станций отправления (например, в один день). В железнодорожных накладных грузоотправителем указана фирма А и адрес станции отправления. Фирма В на все отгрузки за день фирмой А оформляет единую товарно-транспортную накладную (ТТН) и счет-фактуру для фирмы С (конечный покупатель). Грузоотправитель в ТТН и в счете-фактуре - фирма А, адрес - юридический. Грузополучатель во всех документах - фирма С.

Имеются ли у фирмы С риски при принятии к вычету НДС?

Несоответствие адреса грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной, адресу грузоотправителя, указанного в счете-фактуре, по нашему мнению, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС и привлечения фирмы к ответственности при условии, что в счете-фактуре указан реальный юридический адрес грузоотправителя.

Согласно подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан адрес грузоотправителя.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Согласно Приложению N 1 к указанным Правилам в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами, а также указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Почтовый адрес в силу п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи (утверждены Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221) означает местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку понятие "местонахождение организации" в действующей редакции НК РФ не определено, оно принимается в том значении, в каком оно используется в иных отраслях законодательства РФ. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Аналогичное определение адреса (местонахождения) юридического лица дано в подп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Следовательно, местонахождением грузоотправителя, с точки зрения Правил ведения журналов учета счетов-фактур и Правил оказания услуг почтовой связи, является его юридический адрес.

В рассматриваемой ситуации в счетах-фактурах указан юридический адрес грузоотправителя, а в железнодорожных накладных - иной адрес (адрес станции отправления).

По нашему мнению, в железнодорожных накладных также должен указываться юридический адрес грузоотправителя. Порядок заполнения железнодорожных накладных установлен Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утверждены приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 39). Согласно п. 2.9 указанных Правил в графе "Почтовый адрес грузоотправителя" указывается полный почтовый (с индексом) адрес грузоотправителя с названием края, республики, области, района, города, села, улицы, номера дома, номера офиса (или квартиры), номера контактного телефона.

Однако железнодорожная накладная не является документом, на основании которого осуществляется налоговый вычет. Кроме того, НК РФ не содержит условия о том, что адрес грузоотправителя в счете-фактуре и железнодорожной накладной должны совпадать.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Поскольку рассматриваемая ситуация не подпадает под действие п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, документами, подтверждающими право на вычет в данном случае будут счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Следовательно, фирма В, указав в счете-фактуре юридический адрес грузоотправителя, не нарушила порядок заполнения счетов-фактур. Факт, что в транспортных документах указан иной адрес, по нашему мнению, не может служить основанием отказа в применении фирмой С вычета по НДС, поскольку железнодорожная накладная, как было указано, не является документом, подтверждающим право на вычет.

Данный вывод также подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 августа 2004 г. по делу N А19-4283/04-43-Ф02-3904/04-С1 суд указал, что несовпадение адресов грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах и грузовых таможенных декларациях не является основанием для признания счетов-фактур не соответствующими требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Суд отметил, что поскольку в счете-фактуре указан юридический адрес, совпадающий с адресом, указанным в учредительных документах, этого достаточно для подтверждения вычета по НДС.

И.М. Кузнец,

В.Г. Архипов,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 октября 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2005 г.