ЕНВД и общий режим: рассчитываем больничный
В субъектах Российской Федерации, которые на своей территории ввели единый налог на вмененный доход, нередко встречаются случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели одновременно платят и обычные налоги, и ЕНВД. Это означает, что источники оплаты нетрудоспособности работников разные, да и механизм расчета сумм, выплачиваемых из этих источников, не совпадает. Попробуем разобраться, как же все-таки правильно рассчитать сумму пособия по нетрудоспособности.
Самый простой для организации способ расчета пособия по нетрудоспособности будет в случае, когда ее работник целиком занят в деятельности, которая подпадает под обложение ЕНВД.
Пример 1. ООО "Камелия" занимается производственной и торговой деятельностью. По выручке, полученной от производства, общество платит обычные налоги, по торговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС России общество не перечисляет.
Продавец ООО "Камелия" А.Ф. Филимонова была нетрудоспособна по общему заболеванию с 23 по 28 января 2005 г. В обществе установлена пятидневная рабочая неделя. Среднедневной заработок продавца составляет 185,28 руб., непрерывный трудовой стаж А.Ф. Филимоновой - 4 года 11 мес. (размер пособия - 60% среднего заработка).
А.Ф. Филимонова имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработала более трех месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.
Размер ежедневного пособия А.Ф. Филимоновой по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит 111,17 руб. (185,28 руб. х 60% : 100%).
Так как дневное пособие не превышает максимальной величины дневного пособия (12 480 руб. : 15 = 832 руб.), общая сумма пособия составит 555,85 руб. (111,17 руб. х 5), где 15 - число рабочих дней в январе 2005 г.; 5 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.
Поскольку продавец ООО "Камелия" занята только в деятельности, облагаемой ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности ей рассчитывается в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Этой статьей установлено, что гражданам, являющимся работниками организаций, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств ФСС России - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.
В рассматриваемой ситуации ФСС России должен возместить 240 руб. (720 руб. : 15 х 5), где 720 руб. - МРОТ, установленный с 1 января 2005 г.
Общество за счет собственных средств выплатит 315,85 руб. (555,85 руб. - 240 руб.).
Далее рассмотрим ситуацию, в которой разделить работу по видам деятельности невозможно.
Пример 2. Грузчик ООО "Камелия" Н.Ф. Семиткин, занятый как в облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД деятельностью, был болен с 29 июля по 3 августа 2005 г. Его непрерывный трудовой стаж составил 26 лет 11 мес., грузчик имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более трех месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.
Сумма, начисленная ему по больничному листку, должна распределяться между видами деятельности. Вмененная часть пособия по временной нетрудоспособности оплачивается в том же порядке, что и работникам, занятым в облагаемой ЕНВД деятельности. Остальная часть пособия, относимая к деятельности, облагаемой обычными налогами, рассчитывается в обычном порядке.
С 1 января 2005 г. первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет общества, остальные - за счет средств ФСС России (ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").
Для расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие. Законодательно способ распределения пособия между видами деятельности не установлен, поэтому, по нашему мнению, необходимо использовать расчет доли выручки от деятельности общества, переведенного на уплату ЕНВД, в общих доходах.
Все показатели мы рекомендуем взять за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность. Законодательством не предусмотрено рассчитывать доли выручки в каждом месяце нетрудоспособности, если работник болел непрерывно несколько месяцев подряд.
В рассматриваемом случае необходимо рассчитать выручку за июль 2005 г. Она составит:
от производственной деятельности - 230 000руб. (без НДС);
розничной торговли - 150 000 руб.
Доля выручки от производственной деятельности составляет 60,53% [230 000 руб. : (230 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%]. Доля розничной торговли - 39,47%.
Среднедневной заработок грузчика Н.Ф. Семиткина составляет 100 руб.
Поскольку второй и третий день нетрудоспособности работника пришлись на субботу и воскресенье, за счет средств общества будет оплачен только один рабочий день (29 июля 2005 г.).
Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 400 руб. (100 руб. х 4 х 100%), где 4 - количество рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности; 100% - размер пособия, исчисленный в зависимости от непрерывного трудового стажа.
К деятельности, облагаемой общими налогами, относится 242,12 руб. (400 руб. х 60,53%), а к облагаемой ЕНВД - 157,88 руб.
По деятельности, облагаемой общими налогами, ФСС России должен возместить 181,59 руб. (242,12 руб. : 4 х 3), где 3 - количество дней болезни, оплачиваемых за счет ФСС России.
Общество за счет собственных средств выплатит 60,53 руб. (242,12 руб. - 181,59 руб.).
По деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, ФСС России должен возместить 50,60 руб. (720 руб. : 21 х 1 х 39,47%) + (720 руб. : 23 х 3 х 39,47%), где 21 - количество рабочих дней в июле 2005 г.; 1 - количество рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни в июле; 23 - количество рабочих дней в августе 2005 г.; 3 - количество рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни в августе.
Общество за счет собственных средств выплатит 107,28 руб. (157,88 руб. - 50,60 руб.).
Итого: за счет средств ФСС России должно быть выплачено 232,19 руб. (181,59 руб. + 50,60 руб.), а за счет общества - 167,81 руб. (60,53 руб. + 107,28 руб.). n n
Теперь рассмотрим случай, когда работник занят в разных с точки зрения налогообложения видах деятельности, однако время работы по каждому из них посчитать можно.
Пример 3. Охранник ООО "Камелия" Е.М. Курыгин посменно и попеременно дежурит в магазине и в цехе, производящем продукцию. Ему установлен суммированный учет рабочего времени. Непрерывный стаж работы Е.М. Курыгина составляет 10 лет 9 мес., охранник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более трех месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.
Сумма, начисленная охраннику по больничному листку, должна распределяться между видами деятельности. В соответствии со ст. 100 ТК РФ такой график работы установлен правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Согласно графику сменности, доведенному до сведения Е.М. Курыгина 30 июня 2005 г., в а
