Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2009 г. N 09АП-7880/2009

г. Москва

27 мая 2009 г.

Дело N А40-87642/08-127-463

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

судей: Седова С.П., Порывкина П.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассматривая в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО НК "РуссНефть"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.03.2009 г.

по делу N А40-87642/08-127-463, принятое судьей Кофановой И.Н.

по иску (заявлению) ОАО НК "РуссНефть"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Гайнуллин Ю.Ф. по доверенности N Д-286 от 06.10.2008 г., паспорт 80 03 706690 выдан 24.10.2002 г.

от ответчика (заинтересованного лица): Кузнецова Н.С. по доверенности N 165 от 09.12.2008 г., удостоверение УР N 431101

УСТАНОВИЛ:

ОАО НК "РуссНефть" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.09.2008 г. N 52-13-14/768 в части отказа в возмещении НДС за сентябрь 2007 г. в размере 17 043 424 руб.

Решением суда от 17.03.2009 г. требования ОАО НК "РуссНефть" удовлетворены частично. Суд признал незаконным решение инспекции от 18.09.2008 г. N 52-13-14/768 в части отказа в возмещении НДС за сентябрь 2007 г. в размере 247 847 руб. В удовлетворении остальной части требований (16 795 577 руб.) обществу отказано.

ОАО НК "РуссНефть" не согласилось с решением суда и подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в части отказа ввиду его незаконности и необоснованности, нарушения судом норм материального права, удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ОАО НК "РуссНефть" ссылается на то, что оказанные ОАО АК "Транснефть" агентские услуги не подпадают под перечень услуг, указанный в п.1 ст.164 НК РФ, поскольку данные услуги не связаны непосредственно с передвижением товара (транспортировкой), а заключаются в подборе организаций, осуществляющих транспортировку нефти трубопроводным транспортом за пределами Российской Федерации и подписании с ними соответствующих договоров.

В отношении ООО ТЭК "Евротранс" заявитель указывает, что на момент оказания экспедиторами услуг товар, в отношении которого оказаны услуги, не был помещен под таможенный режим экспорта, поскольку на ж/д накладных отсутствует штамп таможенного органа установленной формы, которым оформляется решение таможенного органа о выпуске товара при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых железнодорожным транспортом в морские (речные) порты по железнодорожным накладным внутреннего сообщения для их дальнейшей международной перевозки морским транспортом.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогоплательщика не могут служить основанием для отмены решения суда.

ОАО НК "РуссНефть" представило письменные пояснения по делу, в которых утверждает о том, что на момент оказания ООО ТЭК "Евротранс" услуг товар, в отношении которого оказывались услуги, не был помещен под таможенный режим экспорта.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, учитывая, что стороны не заявили возражений об этом, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, 31.03.2008 г. заявитель представил в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 г.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 18.09.2008 г. N 52-13-14/768 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", оспариваемой частью которого заявителю отказано в возмещении НДС в размере 17 043 424 руб.

Заявитель обжалует решение в части отказа в сумме 16 795 577 руб.

Решение инспекции в обжалуемой части мотивировано тем, что общество необоснованно применило к вычету сумму НДС по ставке 18% со стоимости услуг, оказанных ОАО "АК "Транснефть" и ООО "ТЭК "Евротранс" по договорам с ОАО НК "РуссНефть", поскольку оказанные услуги подпадают под действие нормы пп.2 п.1 ст.164 НК РФ, следовательно, подлежит применению налоговая ставка 0%.

Апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, согласен с выводом суда первой инстанции о том, что решение инспекции в оспариваемой обществом части является законным и обоснованным, соответствует фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Относительно применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному ОАО "АК "Транснефть".

В соответствии с договором от 20.12.2006 г. N 0007290//33960-10/07-70 (т.2 л.д.42-69) об оказании услуг по транспортировке нефти на 2007 г., заключенным между ОАО НК "РуссНефть" (Грузоотправитель) и ОАО "АК "Транснефть" (Транснефть), последний за вознаграждение оказывал заявителю услуги по транспортировке нефти, принадлежащей ОАО НК "РуссНефть" трубопроводным транспортом по территории Республики Беларусь, Украины, Республики Казахстан.

На основании п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Общество считает, что оказываемые агентские услуги не подпадают под перечень услуг, указанный в п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку оказанные агентские услуги не связаны непосредственно с передвижением товара (транспортировкой), а заключаются в подборе организаций, осуществляющих транспортировку нефти трубопроводным транспортом за пределами Российской Федерации и подписании с ними соответствующих договоров (п. 2.1.22 договора). Правовая природа оказываемых агентских услуг не тождественна услугам, непосредственно связанным с транспортировкой, погрузкой, разгрузкой и иными услугами, связанными с перемещением товара.

Указанный довод заявителя отклоняется апелляционным судом, исходя из следующего.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации агентских услуг по обеспечению транспортировки нефти вне территории Российской Федерации признается в целях настоящей главы территория Российской Федерации, поскольку деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Данная норма подлежит применению при рассмотрении настоящего спора, поскольку спорный вид услуг не предусмотрен п.п. 1 - 4 п. 1 указанной статьи.

Таким образом, спорные услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, подлежат налогообложению в общем порядке.

Транспортировка нефти по территории стран СНГ и Балтии и ее обеспечение являются услугами, непосредственно связанными с реализацией нефти на экспорт.

Положение подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, операции, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Из существа оказанных услуг, поименованных как обеспечение транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтики, следует, что в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ данные услуги облагаются налоговой ставкой НДС - 0%, как непосредственно связанные с транспортировкой экспортного товара, по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что ОАО "АК "Транснефть" за оказанные услуги выставлены счета-фактуры: N 07/17/04959 от 30.04.2007г. и N 06/24/09515 от 31.08.2006г., в которых за оказание агентских услуг по обеспечению транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии за апрель и август 2006 г. ОАО "АК "Транснефть" применена налоговая ставка 18%.

Судом апелляционной инстанции установлено, что на момент оказания ОАО "АК "Транснефть" услуг по обеспечению транспортировки нефти на территории стран СНГ, данный товар (нефть) был помещен под таможенный режим экспорта, и операции по своему характеру осуществлены в отношении экспортного товара, в связи с чем в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ к данным операциям подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость 0%.

Следовательно, применение ОАО "АК "Транснефть" к рассматриваемым операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, названное положение Налогового Кодекса РФ исключает заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса, в связи с чем, ОАО НК "РуссНефть" не вправе применить вычет налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных ОАО "АК "Транснефть" по ставке налога 18%.

Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку ОАО НК "РуссНефть" на письмо Минфина РФ от 26.07.2007 г. N 03-07-08/211 о необходимости при оказании посреднических (агентских) услуг по транспортировке нефти по территории стран СНГ и Балтии применять ставку по НДС в размере 18%, поскольку оно не имеет отношения к рассматриваемому спору. Кроме того, направляемые Минфином России письма не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Относительно применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному ООО ТЭК "Евротранс".

ООО "ТЭК "Евротранс" по договору транспортной экспедиции N 33960-10/06-283 от 30.03.2006г. выставило заявителю счета-фактуры N719 от 30.04.2007г. и N926 от 31.05.2007г. за оказанные услуги по организации транспортно-экспедиторского обслуживания при перевозке грузов со ст.Никель ЮУЖД в собственных (арендованных) вагонах по территории Российской Федерации, далее на экспорт. В данных счетах-фактурах применена налоговая ставка 18 %.

Как установлено в ходе налоговой проверки и следует из материалов дела, заявителем представлены акты приема-передачи оказанных услуг N 4/05-07 ЮжУр от 31.05.2007г. и N4/04-07 ЮжУр от 30.04.2007г. по договору транспортной экспедиции N33960-10/06-283 от 30.03.2006г., согласно которым ООО "ТЭК "Евротранс" оказало ОАО "НК РуссНефть" за период с 01 апреля по 30 апреля 2007 г. и за период с 01 мая по 31 мая 2007 г. указанные услуги. Заявителем указанные обстоятельства не опровергнуты.

Из анализа заявок клиента на оказание услуг следует, что общество давало поручение ООО "ТЭК "Евротранс" организовать перевозку на станции назначения, в частности, Грушевая-экспорт, Туапсе-Сортировочная-экспорт, Таганрог-экспорт, Октябрьская-экспорт, Автово-экспорт; железнодорожные накладные имеют соответствующие отметки в графах "Станция назначения", акты приема-передачи оказанных услуг - в графах "Оплачиваемый маршрут".

В соответствии с отчетом по экспорту нефтепродуктов за сентябрь 2007 г. счета-фактуры в указанных суммах отнесены налогоплательщиком к внешнеэкономическим контрактам и постоянным ГТД.

В графе 40 полных ГТД имеется ссылка на номера временных ГТД. Данные временные грузовые таможенные декларации оформлены до даты составления счетов-фактур, отнесенных налогоплательщиком к данным ГТД и первичных учетных документов (актов приема-передачи оказанных услуг), соответственно услуги, ООО "ТЭК "Евротранс" по перевозке нефтепродуктов на экспорт по территории РФ оказаны на товары, помещенные под таможенный режим экспорта.

Таким образом, на момент оказания услуг товар, в отношении которого оказаны услуги, был помещен под таможенный режим экспорта.

Операции, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0% при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Услуги, оказанные ООО "ТЭК "Евротранс" заявителю по организации транспортно-экспедиторского обслуживания при перевозке грузов со ст. Никель ЮУЖД в собственных (арендованных) вагонах по территории Российской Федерации, далее на экспорт, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются налоговой ставкой НДС - 0%, как непосредственно связанные с транспортировкой экспортного товара.

Следовательно, применение ООО "ТЭК "Евротранс" к рассматриваемым операциям по реализации услуг по транспортировке нефти ставки 18% не соответствует налоговому законодательству.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Таким образом, названное положение Налогового Кодекса РФ исключает заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса, в связи с чем, ОАО НК "РуссНефть" не вправе применить вычет налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных ООО "ТЭК "Евротранс" по ставке налога 18%.

С учетом представленных счетов-фактур, актов приема-передачи оказанных услуг, временных ГТД, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что товар помещен под таможенный режим экспорта до оказания услуг по транспортировке нефти.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал ОАО НК "РуссНефть" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 16 795 577 руб. по взаимоотношениям с ОАО АК "Транснефть" и ООО ТЭК "Евротранс".

В суде апелляционной инстанции заявитель представил письма ООО ТЭК "Евротранс" от 27.03.2009 г. исх. N 3334, от 20.05.2009 г. исх. N 5297, где сообщается о том, что контрагенту не было известно о помещении товара под таможенный режим экспорта, поскольку на железнодорожных накладных отсутствовал штамп таможни о выпуске товара и иные указания на помещение товара под таможенный режим экспорта.

Между тем, суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод общества, поскольку из анализа представленных ОАО НК "РуссНефть" документов следует, что декларирование товара производилось по временным ГТД, составленным в соответствии со ст. 138 ТК РФ, соответственно, товар был помещен под таможенный режим экспорта на таможенной территории, датой определения экспортного режима товара считается отметка таможенного органа "Выпуск разрешен" на временных ГТД.

Судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.03.2009 г. по делу N А40-87642/08-127-463 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

С.П.Седов П.А.Порывкин