Как рассчитать налоговый бюджет (А. Колесникова, "Консультант", N 7, апрель 2006 г.)

Как рассчитать налоговый бюджет

Первостепенная задача большинства организаций - увеличить поступление денег и сократить платежи. Львиная доля последних приходится на перечисления в бюджет. Поэтому для фирмы крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них - составление налогового бюджета.

Налоговый бюджет формируют на основании данных из операционных и финансовых бюджетов - продаж, производственного, прямых затрат, общепроизводственных (косвенных) и коммерческих расходов, управленческих затрат, закупок, расходов на оплату труда, амортизации и других. Вместе с тем налоговый бюджет - часть финансового.

Когда составить бюджет?

Как правило, компании формируют сводный бюджет на весь финансовый период, то есть календарный год. А налоги планируют в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов. Следовательно, документ можно создать с учетом следующих дат:

годовой бюджет - до первого декабря года, который предшествует планируемому периоду (например, на 2007 год - до 1 декабря 2006 года);

квартальный бюджет - до 10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу (например, на III квартал - до 10 июня);

месячный бюджет - до 10-20 числа месяца, который предшествует планируемому периоду (например, на июнь - до 10-20 мая).

Как собрать информацию

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать, данные каких документов можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.

Рассчитываем налоги

С начала этого года составить бюджет по НДС стало проще. Ведь теперь для зачета налога достаточно только оприходовать материалы (работы или услуги) и иметь счет-фактуру. Оплата больше не имеет никакого значения.

Существенно изменить сумму налогов, которые увеличивают расходы организации, почти невозможно. К ним относят, как правило, платежи, которые рассчитывают с имеющихся в собственности фирмы активов (налог на имущество, земельный и транспортный налоги).

Труднее всего рассчитать налог на прибыль - его начисляют по данным налогового учета. Для этого можно воспользоваться плановым сводным налоговым регистром. Данный документ должен отражать показатели бюджета продаж, расходных бюджетов, а также себестоимость реализованной продукции. Эти суммы изменяют в соответствии с налоговым законодательством. Для этого нужно определить:

какие из расходов являются нормированными (на рекламу, представительские и т.д.);

необлагаемые доходы и расходы (стоимость безвозмездно переданного имущества и т.д.).

Также при расчете налога следует учитывать показатели, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль, полученную в отчетном периоде. Например, убыток прошлых лет, перенесенный на будущее.

Пример налогового бюджета приведен в таблице 1.

Оптимизируем налоги

При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги.

С 2005 года компаниям дали возможность самим определять перечень прямых расходов, из которых формируется себестоимость реализованной продукции и которые распределяются на остатки готовой продукции и незавершенного производства. Это позволит организациям сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Рассмотрим на примере варианты распределения затрат.

В III квартале 2006 года компания планирует произвести промышленную продукцию на общую сумму 4 600 000 рублей. Ее себестоимость состоит из следующих расходов.

Прямые затраты (бюджет прямых затрат) - 3 200 000 рублей, в том числе:

материалы - 2 100 000 рублей;

комплектующие изделия - 550 000 рублей;

заработная плата производственных рабочих - 350 000 рублей;

амортизация производственного оборудования - 200 000 рублей.

Косвенные затраты (бюджет общепроизводственных расходов) - 1 400 000 рублей, в том числе:

амортизация производственного цеха - 300 000 рублей;

энергоресурсы - 250 000 рублей;

услуги производственного характера - 500 000 рублей;

расходы, связанные с содержанием общепроизводственных фондов, - 100 000 рублей;

прочие производственные расходы - 250 000 рублей.

Организация прогнозирует, что в конце отчетного периода на складе образуется остаток готовой продукции на сумму 400 000 рублей. Косвенные расходы на его производство составят 175 000 рублей (400 000 : 3 200 000 = 0,125; 1 400 000 х 0,125 = 175 000).

Остатки незавершенной продукции на производстве отсутствуют.

Вариант 1. В учетной политике к прямым расходам относятся: затраты на приобретение материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве продукции, расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, амортизация производственного оборудования. К косвенным расходам относятся все остальные затраты, за исключением внереализационных.

Вариант 2. В учетной политике к прямым расходам относятся те же затраты, что и в первом варианте, а также прочие общепроизводственные расходы, определяемые по данным бухгалтерского учета. Косвенные расходы организации будут такими же, как и в первом варианте.

Расчеты приведены в таблице 2.

Если проанализировать полученные данные, можно прийти к выводу, что первый вариант выгоднее, поскольку суммы налога на прибыль меньше. Но с точки зрения экономии труда более интересен второй вариант, так как у фирмы не возникает временных разниц, что значительно сокращает работу бухгалтерии.

Поскольку состав прямых расходов закрепляется в учетной политике минимум на два года (п. 1 ст. 319 НК РФ), надо учитывать также и планы организации в следующих налоговых периодах. Например, если фирма возьмет долгосрочный инвестиционный кредит на строительство или модернизацию основного средства (ОС), проценты по нему в налоговом учете будут входить в состав внереализационных расходов. В то же время в бухгалтерском учете они увеличивают стоимость ОС. В этом случае совокупные налогооблагаемые расходы заметно возрастут. Чтобы уменьшить их, можно увеличить прямые затраты, которые распределяют на остатки готовой продукции.

Таким образом, компания на стадии формирования налогового бюджета может разработать выгодную для себя учетную политику.

Таблица 1. Примерный налоговый бюджет на III квартал 2006 года

Виды налогов и сборов	Справочная информация		III квартал			Итого III квартал 2006 года
	налоговая база	взаимосвязь с документами	июль	август	сентябрь
Косвенные на- логи
НДС
НДС начислен- ный	Реализация	Бюджет продаж, бюджет доходов и расходов	423 000	253 800	169 200	846 000
НДС к вычету	Закупка материалов, товаров	Бюджет закупок	343 800	206 280	137 520	687 600
НДС к уплате			79 200	47 520	31 680	158 400
Налоги, уве- личивающие расходы
Налог на иму- щество	Остаточная стои- мость амортизируе- мого имущества	Прогнозный баланс	Х	Х	Х	44 800
Транспортный налог	Мощность двигателя (л. с.)	Технические паспорта автомобилей	Х	Х	Х	0
Земельный на- лог	Кадастровая стои- мость земельного участка	Свидетельство о праве собственности	Х	Х	Х	15 200
В т.ч. с вып- лат работни- кам
ЕСН, в т.ч. взносы в ПФР	Сумма выплат работ- никам	Бюджет расходов на оплату труда	37 831	37 831	37 831	113 493
НС и ПЗ	Сумма выплат работ- никам	Бюджет расходов на оплату труда	1019	1019	1019	3056
Прочие налоги с работников
НДФЛ	Сумма выплат работ- никам	Бюджет расходов на оплату труда	18 915	18 915	18 915	56 746
Налоги из прибыли
Налог на при- быль	Доходы минус расхо- ды	Сводный налоговый ре- гистр	Х	Х	Х	22 200

Таблица 2. Расчет налога на прибыль
в зависимости от учетной политики

Наименование	Показатели в руб.	Вариант 1		Вариант 2
		Учитывают при налогообло- жении		Учитывают при налогообло- жении		Не учиты- вают при налогооб- ложении
		доходы и рас- ходы текущего периода, кро- ме прямых	прямые рас- ходы	доходы и рас- ходы текущего периода, кро- ме прямых	прямые рас- ходы
Доходы и расходы по обыч- ным видам деятельности
Доходы (Бюджет продаж)	4 700 000	4 700 000	Х	4 700 000	Х	Х
Расходы	4 605 000	1 960 000	2 800 000	560 000	4 025 000	Х
Готовая продукция на на- нало периода	0	Х	0	Х	0	Х
Расходы, распределенные на остатки готовой про- дукции	0	Х	0	Х	0	Х
Себестоимость реализован- ной продукции	4 025 000	Х	2 800 000	Х	4 025 000	Х
В т.ч. прямые затраты	2 800 000	Х	2 800 000	Х	2 800 000	х
общепроизводственные рас- ходы	1 225 000	1 400 000	Х	х	1 225 000	х
Готовая продукция на конец периода	400 000	Х	400 000	Х	400 000	х
Расходы, распределенные на остатки готовой про- дукции	175 000	Х	Х	Х	175 000	х
Бюджет коммерческих рас- ходов	200 000	180 000	Х	180 000	Х	20 000
В т.ч. комиссионные сборы	80 000	80 000	Х	80 000	Х	Х
рекламные расходы	20 000	20 000	Х	20 000	Х	0
представительские расходы	40 000	20 000	Х	20 000	Х	20 000
складские расходы	60 000	60 000	Х	60 000	Х	Х
Бюджет управленческих расходов	380 000	380 000	Х	380 000	Х	Х
В т.ч. зарплата ИТР	200 000	200 000	Х	200 000	Х	Х
амортизация	60 000	60 000	Х	60 000	Х	Х
юридические и прочие консультационные услуги	40 000	40 000	Х	40 000	Х	Х
содержание и ремонт зда- ний и сооружений	80 000	80 000	Х	80 000	Х	Х
Прочие доходы и расходы (Бюджет доходов и расхо- дов)
Доходы	150 000	150 000	Х	150 000	Х	Х
В т.ч. проценты к получе- нию	150 000	150 000	Х	150 000	Х	Х
Расходы	90 000	80 000	Х	80 000	Х	10 000
В т.ч. проценты к уплате	30 000	20 000	Х	20 000	Х	10 000
налоги, относимые на фин. результаты	60 000	60 000	Х	60 000	Х	Х
Налогооблагаемые расходы, которые не отражаются в бухгалтерском учете или не влияют на бухгалтерс- кую прибыль, полученную в отчетном периоде
Убытки прошлых лет, пере- несенные на будущее		5000		92 500
Расчет налога
Налоговая база		10 000		185 000
Налоговая база после переноса убытка		5000		92 500
Налоговая ставка		24%		24%
Налог на прибыль		1200		22 200

А. Колесникова,

ведущий специалист "Эксперт Аудит"

"Консультант", N 7, апрель 2006 г.