Налоговые войны индивидуальных предпринимателей
Как добиться вычета по НДС
Индивидуальный предприниматель может претендовать на возмещение НДС. Это возможно, если по итогам налогового периода возникает разница между общей суммой НДС и налоговыми вычетами, которая превышает общий размер НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ). Для подтверждения права на вычет предприниматель должен предоставить в инспекцию полный пакет документов, доказывающих его право на возмещение налога. Но даже если все условия соблюдены, налоговая инспекция не спешит вернуть деньги бизнесмену.
Судебно-арбитражная практика
Индивидуальный предприниматель подал декларации по НДС. В течение 3 месяцев инспекторы могли проверять отчетность, чтобы выявить суммы налога к зачету. По истечении этого срока налоговые служащие не уведомили налогоплательщика о своем решении. Тогда он подал заявление на возмещение налога. Однако ИФНС не приняла решение о возврате предъявленного к возмещению НДС в установленный срок. Этот срок составляет две недели после получения заявления налогоплательщика (п. 3 ст. 176 НК РФ). Предприниматель решил обжаловать в суде бездействие налогового органа. Суд первой инстанции обязал инспекцию принять решение о возмещении НДС. Инспекторы ходатайствовали в кассационную инстанцию, чтобы отменить это решение. Чиновники аргументировали свое бездействие тем, что они не могли истребовать необходимые для трехмесячной проверки документы, поскольку предприниматель не проживал по указанному в Едином государственном реестре предпринимателей адресу. Но суд отклонил этот довод, так как все необходимые документы предприниматель предоставил вместе с заявлением. Тогда инспекторы заявили, что они проводили одновременно с судебным процессом выездную проверку, в том числе и спорного периода. Но суд кассационной инстанции посчитал этот довод не имеющим отношения к делу. В результате кассационный суд согласился с решением первой инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г., 19 января 2006 г. N А21-3534/2005).
Нет реализации - нет налога
Предприниматель, применяющий УСН, не обязан платить НДС. Однако если он выделяет налог в счетах-фактурах на реализованные товары (работы, услуги), то он должен перечислить НДС в бюджет в размере выделенной суммы (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Оказалось, что этим положением Налогового кодекса можно легко пренебречь.
Судебно-арбитражная практика
Предприниматель-упрощенец оформлял счета-фактуры на товары. В этих бумагах он выделял суммы НДС. Однако бизнесмен не собирался перечислять их в бюджет. По результатам выездной проверки налоговая инспекция предложила предпринимателю уплатить налог и штраф. Налогоплательщик отказался. Тогда чиновники обратились в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафа. Суд первой инстанции отказал налоговикам. Инспекторы обратились с жалобой в кассационную инстанцию. Но судьи снова встали на сторону налогоплательщика. Они указали, что налоговые служащие не доказали факт реализации товаров. Ведь фирмы, которой предназначались счета-фактуры, накладные и якобы реализованные товары, не существует. Предприниматель заявил, что счета-фактуры и накладные на отпуск товара несуществующей компании были изготовлены и приняты к учету только для того, чтобы списать товары со склада. Липовые документы никому не предъявлялись. А указанная выше норма об уплате выделенного в счетах-фактурах налога применяется только тогда, когда покупатель существует. То есть реализация происходит в действительности (ст. 39 и 146 НК РФ) и, в силу этого обстоятельства, появляется объект налогообложения. В пункте 5 статьи 173 налогового кодекса (когда налог по общему правилу не платится) обязанность по уплате НДС связывается с наличием покупателя, выставлением и передачей ему счета-фактуры. Получается, что предприниматель всего лишь неправомерно списал товар со склада, а к НДС это не имеет никакого отношения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 февраля 2006 г. N А79-5200/2005).
Как отстоять профессиональный вычет
Известно, что индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных ими расходов, связанных с получением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом бизнесмен может использовать вычет в том периоде, в котором он получил фактическую прибыль. Однако налоговые органы негативно относятся к профессиональным вычетам.
Судебно-арбитражная практика
Предприниматель купил материалы в 2001 году. Расходы на них были обоснованы и документально подтверждены. В 2002 году бизнесмен применил профессиональный вычет, поскольку в 2001 году доходов не имел. Это соответствует Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Однако налоговая инспекция посчитала, что предприниматель необоснованно занизил базу по НДС и НДФЛ. Но так как налоговый орган не представил доказательств получения предпринимателем доходов в год покупки запчастей, то судьи признали доначисление НДС неправомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. N Ф04-10062/2005(18847-А75-34)).
Судебно-арбитражная практика
Предприниматель приобрел запасные части для личного автомобиля. В связи с этими расходами он применил профессиональный налоговый вычет. Налоговый орган посчитал необоснованным включение в состав профессионального вычета этих затрат. Чиновники предложили бизнесмену заплатить недостающую сумму НДФЛ. Тогда предприниматель обратился в суд. Суд согласился с доводом бизнесмена о том, что автомобиль использовался им в торгово-закупочной деятельности в качестве вспомогательного средства, и признал налоговый вычет правомерным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N Ф04-305/2006(19693-А70-19)).
Переход на УСН надо еще доказать
Предприниматель может перейти на УСН, если соблюдены условия смены налогового режима (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Переход на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Иначе бизнесмен будет вынужден остаться на общем режиме.
Судебно-арбитражная практика
Индивидуальный предприниматель решил перейти на УСН. Соответственно, за следующий налоговый период он отчитался как упрощенец. По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла его к ответственности за непредставление деклараций по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость, неуплату данных налогов, а также за непредставление в установленный срок истребованных налоговым органом документов. Предприниматель обратился в суд. Однако судьи отклонили доводы бизнесмена о том, что он совершил все необходимые действия по переходу на специальный налоговый режим. Предприниматель в качестве доказательства направления в налоговый орган заявления о переходе на "упрощенку" представил почтовую квитанцию. Но составить опись документов, а также оформить уведомление о вручении почтового отправления не подумал. Следовательно, переход не состоялся. Кроме того, в заявлении о переходе на УСН бизнесмен не указал избранный объект налогообложения. В результате судьи признали законным привлечение его к ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. N Ф04-402/2006(19586-А27-7)).
Считайте население внимательнее
Налогоплательщик должен скорректировать базу по ЕНВД на коэффициенты базовой доходности К1 и К2. Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Его значение определяют для всех категорий налогоплательщиков представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательными органами Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год. Оно может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. От выбранного значения зависит величина налоговой базы.
Судебно-арбитражная практика
Предприниматель осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами в некоем населенном пункте и при исчислении ЕНВД применял коэффициент К2 в размере 0,1. Он соответствует общей списочной численности населения данного пункта и близлежащей станции - 254 человека. Однако оказалось, что спорный населенный пункт, согласно районному Уставу, входит в состав крупного села
