Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2009 г. N 09АП-7705/2009, N 09АП-8071/2009

г. Москва

Дело N А40-74360/08-14-328

05.06.2009 г.

N 09АП-7705/2009-АК N 09АП-8071/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 02.06.2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.06.2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Крекотнева С.Н.

судей: Кольцовой Н.Н., Порывкина П.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 26 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.04.2009 г.

по делу N А40-74360/08-14-328, принятое судьей Коноваловой Р.А.

по иску (заявлению) ООО "РЕСО-Лизинг"

к ИФНС России N 26 по г.Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Алымова Е.Н. по доверенности от 05.03.2009 г. N 055/2008

от ответчика (заинтересованного лица): Свершков А.П. по доверенности от 30.03.2009 г. N 02-14/14433

УСТАНОВИЛ

ООО "РЕСО-Лизинг" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 26 по г. Москве о признании недействительными решения от 10.06.2008 г. N 5282/871 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении" в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 8 973 806,46 руб., решения от 10.06.2008 г. N 5282/872 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением суда от 06.04.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично:

признаны незаконными указанные решения ИФНС России N 26 по г. Москве от 10.06.2008г. N 5282/871 и N 5282/872 в части отказа в применении налоговых вычетов, заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам-фактурам N 32643 от 19.10.2007 г., N 114 от 15.10.2007 г., N 46 от 30.10.2007 г., N 12 от 18.10.2007 г. и соответствующих этим нарушениям недоимок, пеней;

в удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, стороны обратились с апелляционными жалобами.

ИФНС России N 26 по г. Москве в своей апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных обществом требований, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что транспортные средства отражаются на счетах, как основные средства не зависимо от регистрации их в органах ГИБДД, в связи с чем общество неправомерно заявило к вычету суммы НДС по счетам-фактурам N 32643 19.10.2007 г., N 114 от 15.10.2007г., N 46 от 30.10.2007 г., N 12 от 18.10.2007 г.

ООО "РЕСО-Лизинг" в своей апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество указывает на то, что полученные счета-фактуры были правомерно отражены заявителем в книге покупок именно в ноябре 2007 г., когда обществом были выполнены условия, установленные ст.ст. 171, 172 НК РФ. По мнению общества, положения ст. 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от даты приобретения товара.

ИФНС России N 26 по г. Москве представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суд первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать. Указывает, что фактически счета-фактуры зарегистрированы обществом в более ранние периоды, в те же периоды составлены акты приема-передачи товаров (работ, услуг), в связи с чем налогоплательщику следовало поставить НДС к вычету в соответствующие налоговые периоды (август, октябрь 2007 г.).

ООО "РЕСО-Лизинг" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения. Указывает на то, что общество правомерно отражает имущество (транспортные средства) на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" после регистрации автотранспортных средств в органах ГИБДД.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица, поддержавших доводы и требования апелляционных жалоб, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению в связи с неправильным применением норм материального права (п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 19.12.2007 г. общество представило в ИФНС России N 26 по г. Москве налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговые период, составила 4 926 170 руб., а также документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом декларации ИФНС России N 26 по г. Москве вынесены оспариваемые по делу решения от 10.06.2008 г. N 5282/871 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении" и N 5282/872 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Указанными решениями Инспекции отказано в привлечении общества к налоговой ответственности; отказано в возмещении НДС в сумме 4 926 170 руб.; предложено уплатить недоимку по НДС в размере 8 973 806,46 руб. и соответствующие пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для отказа в возмещении НДС в размере 4 296 170 руб. послужило то обстоятельство, что в нарушение ст. 172 НК РФ, п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, счета-фактуры N 1566 от 16.10.2007 г., N 1597 от 19.10.2007г., N 1592 от 18.10.2007 г., N 71031002 от 31.10.2007 г., N 119 от 17.10.2007 г., N 57 от 07.09.2007 г., N Л-2892 от 21.09.2007 г., N 62 от 24.10.2007 г., N 843 от 26.0.2007 г., N SF07-02967 от 26.10.2007 г., N 3335 от 04.10.2007г., N 146 от 26.09.2007г., N 55 от 29.10.2007 г., N 81 от 05.10.2007 г., NАВС00419 от 29.10.2007 г, N 293 от 9.10.2007 г., N 3273 от 21.09.2007 г., N 3842 от 25.10.2007 г., N 405 от 26.10.2007г., N 32643 от 19.10.2007г., N 114 от 15.10.2007 г, N 46 от 30.10.2007 г., N 12 от18.10.2007 г. зарегистрированы заявителем в журнале полученных счетов-фактур в более ранние периоды (август, октябрь 2007 года), и в те же периоды составлены акты приема-передачи товаров (работ, услуг). По мнению налогового органа, заявитель должен был заявитель НДС к вычету по перечисленным счетам-фактурам в соответствующие периоды (август, октябрь 2007 года).

Суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованном применении обществом налоговых вычетов, заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам фактурам N 1566 от 16.10.2007 г., N АВС00419 от 29.10.2007 г., N 81 от 05.10.2007 г., N293 от 09.10.2007 г., N 3273 от 21.09.2007 г., N 55 от 29.10.2007 г., N 00000146 от 26.09.2007г., N 3335 от 04.10.2007 г., N SF-0702967 от 26.10.2007 г., N 843 от 26.10.2007 г., N 00000062 от 24.10.2007 г., N Л-2892 от 21.09.2007 г., N 00000057 от 07.09.2007 г., N 119 от 17.10.2007 г., N 1592 от 18.10.2007 г., N 1597 от 19.10.2007 г., N 00000405 от 26.10.2007 г., N 71031002 от 31.10.2007 г., N 70 от 23.07.2007 г., на том основании, что счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге покупок налоговом периоде, когда приняты на учет приобретаемые товары (работы, услуги).

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав; при наличии соответствующих первичных документов.

Суд апелляционной инстанции считает, что установленные ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов обществом соблюдены: перечисленные в решении налогового органа счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, зарегистрированы в книге покупок за ноябрь 2007 г., а также приобретенные по данным счетам-фактурам товары приняты на учет.

В соответствии с п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

ООО "РЕСО-Лизинг" при получении счетов-фактур, не нарушая Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, отразило их в журнале учета полученных от продавцов счетов-фактур, независимо от того факта, правильно ли они заполнены.

Пунктами 7 и 8 Раздела 2 Правил ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлена обязанность ведения покупателями книги покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке; счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 14 Правил).

Заявитель, обнаружив несоответствие счетов-фактур ст. 169 НК РФ, обращался к продавцам с просьбой заменить неправильно заполненные счета-фактуры, при этом не отражая данные счета-фактуры в книге покупок за тот период, в котором они были получены.

По поступлении правильно заполненных счетов-фактур заявитель отражал их, как указано в Правилах, в книге покупок за период, когда получены правильно оформленные счета-фактуры, и правомерно предъявлял НДС к вычету в этом же периоде.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что полученные счета-фактуры были правомерно отражены заявителем в книге покупок именно в ноябре 2007 г., когда обществом были выполнены условия, установленные ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку положения ст. 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от даты приобретения товара.

Указанные выводы апелляционного суда подтверждаются сложившейся судебно-арбитражной практикой с участием сторон - ООО "РЕСО-Лизинг" и ИФНС России N 28 по г. Москве - за другие налоговые периоды: постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.12.2008 г. N КА-А40/11575-08, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.2009 г. NКА-А40/12755-08, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.01.2009 г. NКА-А40/13139-08.

При таких обстоятельствах, требования ООО "РЕСО-Лизинг" в части признания незаконными оспариваемых по делу решений ИФНС России N 28 по г. Москве от 10.06.2008 г. N 5282/871 и N 5282/872 в части отказа в применении налоговых вычетов заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам фактурам N 1566 от 16.10.2007 г., N АВС00419 от 29.10.2007 г., N 81 от 05.10.2007 г., N 293 от 09.10.2007 г., N 3273 от 21.09.2007 г., N 55 от 29.10.2007 г., N 00000146 от 26.09.2007 г., N 3335 от 04.10.2007 г., N SF-0702967 от 26.10.2007г., N 843 от 26.10.2007 г., N 00000062 от 24.10.2007 г., N Л-2892 от 21.09.2007 г., N00000057 от 07.09.2007 г., N 119 от 17.10.2007 г., N 1592 от 18.10.2007 г., N 1597 от 19.10.2007 г., N 00000405 от 26.10.2007 г., N 71031002 от 31.10.2007 г., N 70 от 23.07.2007 г. и начисленных по этим нарушениям недоимки, пени подлежат удовлетворению, а решение суда первой инстанции в указанной части отмене в связи с нарушением судом норм материального права.

В остальной части решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит.

В оспариваемых решениях Инспекция по счетам-фактурам N 32643 19.10.2007 г., N 114 от 15.10.2007г., N 46 от 30.10.2007 г., N 12 от 18.10.2007 г. указала на не соответствие даты принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств, указанной в инвентарной карточке учета объекта основных средств, дате, указанной в книге покупок.

Апелляционным судом установлено, что приобретенные по перечисленным счетам-фактурам транспортные средства отражены на счетах бухгалтерского учета как основные средства не с момента их приобретения, а с момента регистрации транспортных средств в ГИБДД и ввода их в эксплуатацию.

По мнению Инспекции, что транспортные средства отражаются на счетах, как основные средства не зависимо от регистрации их в органах ГИБДД.

Суд апелляционной инстанции считает указанный довод налогового органа незаконным и необоснованным по следующим основаниям.

В книге покупок, в графе "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" указывается дата отражения имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению").

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. после ввода последнего в эксплуатацию. Регистрация имущества в ГИБДД - является как таковым вводом имущества в эксплуатацию.

При этом по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость осуществляться после отражения их стоимости на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Из материалов дела усматривается, что обществом на данном счете имущество отражается после введения его в эксплуатацию, по автомобилям и техники после его регистрации в органах ГиБДД или Гостехнадзоре.

Указанный порядок разъяснен в Письмам Минфина РФ от 19.03.2007 г. N 03-07-03/34, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, доведенном до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2006 г. N ММ-6-03/881@.

В соответствии с п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н на основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Приказом ООО "РЕСО-Лизинг" от 29.12.2006 г. N 1/УП утверждена Учетная политика на 2007 год, согласно которой документом, на основании которого предмет лизинга вводиться в эксплуатацию и передается лизингополучателю во временное владение и пользование являются: в случае если предмет лизинга подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством (например, транспортное средство) - документы, подтверждающие факт государственной регистрации (раздел 2.1.3).

Учитывая изложенное, общество правомерно отражает имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" после регистрации автотранспортных средств в органах ГИБДД.

Следовательно, счета-фактуры, перечисленные в таблице, правомерно отражены Обществом в книге покупок за ноябрь 2007 г. и соответственно правомерно в данном периоде принят НДС по данным счетам фактурам к вычету.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования ООО "РЕСО-Лизинг" о признании недействительными решения ИФНС России N 26 по г. Москве от 10.06.2008г. N 5282/871 и N 5282/872 в части отказа в применении налоговых вычетов, заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам-фактурам N 32643 от 19.10.2007 г., N 114 от 15.10.2007 г., N 46 от 30.10.2007 г., N 12 от 18.10.2007 г. и соответствующих этим нарушениям недоимок, пеней.

Решение суда первой инстанции в указанной части является законным и обоснованным, отмене или изменению не подлежит.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ, главой 25.3 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.04.2009 г. по делу N А40-74360/08-14-328 изменить.

Отменить решение суда в части признания отказа в удовлетворении требования о признании незаконными решений ИФНС России N 6 по г. Москве от 10.06.2008 г. N 5228/871 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 5282/872 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в применении налоговых вычетов заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам фактурам N 1566 от 16.10.2007 г., N АВС00419 от 29.10.2007г., N 81 от 05.10.2007 г., N 293 от 09.10.2007 г., N 3273 от 21.09.2007 г., N 55 от 29.10.2007 г., N 00000146 от 26.09.2007 г., N 3335 от 04.10.2007 г., N SF-0702967 от 26.10.2007г., N 843 от 26.10.2007 г., N 00000062 от 24.10.2007 г., N Л-2892 от 21.09.2007 г., N00000057 от 07.09.2007 г., N 119 от 17.10.2007 г., N 1592 от 18.10.2007 г., N 1597 от 19.10.2007 г., N 00000405 от 26.10.2007 г., N 71031002 от 31.10.2007 г., N 70 от 23.07.2007 г. и начисленных по этим нарушениям недоимки, пени.

Признать незаконными решения ИФНС России N 6 по г. Москве от 10.06.2008 г. N 5228/871 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 5282/872 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в применении налоговых вычетов заявленных на зачет аванса по лизинговым платежам по счетам фактурам N 1566 от 16.10.2007г., N АВС00419 от 29.10.2007 г., N 81 от 05.10.2007 г., N 293 от 09.10.2007 г., N 3273 от 21.09.2007 г., N 55 от 29.10.2007 г., N 00000146 от 26.09.2007 г., N 3335 от 04.10.2007 г., N SF-0702967 от 26.10.2007 г., N 843 от 26.10.2007 г., N 00000062 от 24.10.2007г., N Л-2892 от 21.09.2007 г., N 00000057 от 07.09.2007 г., N 119 от 17.10.2007 г., N1592 от 18.10.2007 г., N 1597 от 19.10.2007 г., N 00000405 от 26.10.2007 г., N 71031002 от 31.10.2007 г., N 70 от 23.07.2007 г. и начисленных по этим нарушениям недоимки, пени.

Возвратить ООО "РЕСО-Лизинг" из федерального бюджета госпошлину по заявлению в размере 3 000 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Возвратить ООО "РЕСО-Лизинг" из федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.Н. Кольцова П.А. Порывкин