Исполнительный лист: расчеты, отражение в бухгалтерском учете (А. Мусина, "Финансовая газета", N 20, май 2006 г.)

Исполнительный лист: расчеты, отражение в бухгалтерском учете

В любой момент бухгалтер организации может получить исполнительный лист для уплаты алиментов или возмещения причиненного вреда. Согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. После получения исполнительного листа бухгалтеру прежде всего необходимо определить, каким нормативным актом регулируется данное удержание. Если исполнительный лист получен в связи с обязанностью работника платить алименты, то удержания будут регулироваться Семейным кодексом Российской Федерации (далее - СК РФ), постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. N 841 (в ред. от 6.02.04 г. "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"), а также Федеральным законом от 21.07.97 г. N 119-ФЗ (в ред. от 27.12.05 г.) "Об исполнительном производстве". Если исполнительный лист содержит требование по удержанию суммы за причиненный вред, то удержание подпадает под действие только Закона N 119-ФЗ.

Далее следует проверить наличие всех необходимых реквизитов исполнительного листа. Согласно Закону N 119-ФЗ в исполнительном листе должны быть указаны:

наименование суда, выдавшего исполнительный документ;

номер дела или материалов, по которым выдан исполнительный документ;

дата принятия судебного акта, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-гражданина и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению;

гербовая печать и подпись судьи.

Исполнительный лист по уплате алиментов

После того, как бухгалтер убедился в правильности оформления исполнительного листа и в том, что исполнительный лист связан с уплатой алиментов, необходимо определить, в какие сроки производится удержание. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты. При этом уплата алиментов производится не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы. Отметим, что с аванса, выплаченного работнику, удержание не производится.

Следующий шаг - определение перечня доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Данный перечень утвержден постановлением N 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. В данный перечень, в частности, входят:

сумма, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки, от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг);

все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам, должностным окладам (включая надбавки за работу в опасных условиях труда, в ночное время, занятым на подземных работах, за квалификацию, за совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к гостайне, (ученую степень, выслугу лет, стаж работы);

суммы премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

суммы заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

сумма, равная стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);

плата за выполнение работ по гражданско-правовым договорам;

авторское вознаграждение, в том числе выплачиваемое штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

пенсии и компенсационные выплаты к ним;

стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам;

суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

доход от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

доход от передачи в аренду имущества;

доход от операций с акциями и от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Взыскание не производится с сумм выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи с рождением ребенка, со смертью близких, с регистрацией брака, а также иных доходов, перечисленных в ст. 69 Закона N 119-ФЗ.

Согласно ст. 81 СК РФ в общем случае алименты взыскиваются в следующем размере на содержание:

одного ребенка - четверть дохода родителя;

двоих детей - треть дохода родителя;

троих и более детей - половина дохода родителя.

Размер взыскиваемых алиментов утверждается в судебном порядке, поэтому, прежде чем удерживать алименты, бухгалтер в обязательном порядке должен проверить, какая сумма указана в исполнительном листе, ведь она может отличаться от стандартной доли, предусмотренной ст. 81 СК РФ. Кроме того, существует предельный размер взыскиваемых удержаний - не более 70% дохода сотрудника (ст. 138 ТК РФ).

Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ. Бухгалтеру при расчете НДФЛ необходимо также помнить, что сотруднику, уплачивающему алименты, положены стандартные налоговые вычеты, как и любому другому сотруднику, в соответствии с НК РФ. Кроме того, если работник является одиноким отцом (т.е. не женат), то ему положен вычет на ребенка в двойном размере, т.е. 600 руб., правда, при условии, что он представил копию свидетельства о рождении ребенка, заявление на вычет и копию исполнительного листа.

Что касается момента прекращения удержания алиментов из заработной платы, то согласно ст. 120 СК РФ выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Пример 1. В январе 2006 г. организацией был получен исполнительный лист по уплате алиментов на сотрудника компании А. В январе сотруднику была начислена заработная плата в размере 20 000 руб. и компенсация за совмещение должностей 5000 руб. Сотрудник А., являясь одиноким родителем, написал заявление на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб., к которому приложил копию свидетельства о рождении ребенка. В исполнительном листе указан размер удержаний - 1/4 дохода родителя.

Бухгалтер произвел следующий расчет.

Сумма удержанного НДФЛ:

(20 000 руб. + 5000 руб. - 600 руб.) x 13% = 3172 руб.

Сумма алиментов:

(20 000 руб. + 5000 руб. - 3172 руб.) x 1/4 = 5457 руб.

Сумма, которую А. получит после всех удержаний:

20 000 руб. + 5000 руб. - 3172 руб. - 5457 руб. = 16 371 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 44, Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена зарплата и компенсация,

Дебет 70, Кредит 68 - 3172 руб. - удержан НДФЛ,

Дебет 70, Кредит 76 - 5457 руб. - удержаны алименты,

Дебет 70, Кредит 50 - 16 371 руб. - выдана заработная плата,

Дебет 76, Кредит 51 - 5457 руб. - перечислены алименты с расчетного счета организации.

Исполнительный лист по возмещению ущерба

Полученный исполнительный лист может быть связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. Согласно ст. 64 Закона N 119-ФЗ при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника. А, значит, исполнительный лист может поступить в организацию, где данный должник работает.

После получения подобного исполнительного листа бухгалтер должен определить размер дохода, с которого производится удержание. Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание по исполнительному листу, Закон N 119-ФЗ не содержит, однако он содержит перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Так, взыскание не производится с сумм:

возмещения вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

выплаченных лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

выплаченных сотрудникам в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

выплаченных сотрудникам за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника.

Со всех остальных доходов производится удержание по исполнительному листу.

В отличие от удержаний по исполнительному листу в связи с уплатой алиментов предельный размер удержаний в данном случае меньше. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В данном случае п. 1 ст. 66 Закона N 119-ФЗ установлен предельный размер - не более 50% дохода сотрудника.

Взыскание суммы по исполнительному листу, как и в случае с алиментами, производится после удержания из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, т.е. после удержания НДФЛ.

Порядок расчета сумм удержаний и отражения их в бухгалтерском учете аналогичен порядку, применяемому при удержании алиментов.

А. Мусина,

консалтинговая группа Руна

"Финансовая газета", N 20, май 2006 г.