Льготное питание сотрудников (Л. Сальникова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.)

Льготное питание сотрудников

В целях стимулирования работников работодатель достаточно часто обеспечивает им питание на льготных условиях либо вовсе бесплатно. Рассмотрим налогообложение расходов фирмы в зависимости от способов организации питания.

Налог на прибыль

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания и продуктов включается в состав расходов на оплату труда. Однако это допустимо только в том случае, если их выдача предусмотрена законодательством Российской Федерации. Например, работникам занятым на работах с вредными условиями труда, обязаны выдавать молоко (ст. 222 НК РФ). Работа на отдельных должностях дает право на получение лечебно-профилактического питания по нормам и рациону, предусмотренным нормативно-правовыми актами Российской Федерации или ее субъектов (в частности, постановлением Минтруда России от 31.03.03 г. N 14).

Таким образом, при организации бесплатного или льготного питания работников, которые в связи с вредностью своей работы имеют право на получение бесплатных продуктов питания, необходимо разделять затраты на продукты питания, предоставление которых обязательно в соответствии с законодательством, от расходов на дополнительные продукты питания, играющие роль стимулирующих выплат. В первом случае затраты на питание включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по прибыли.

При решении вопроса об обложении налогом на прибыль расходов на питание необходимо обратить внимание, закреплено ли право работников на получение бесплатных обедов или их частичную оплату в коллективном или трудовых договорах. Если да, то данные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли. Если нет, то подобные затраты не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ, а выплачиваются из чистой прибыли. Так как вопрос о распределении прибыли находится в компетенции собственников предприятия, то для получения права стимулировать работников путем предоставления социального пакета необходимо решение учредителей.

Единый социальный налог

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ обязательность исчисления ЕСН зависит от того, уменьшают ли выплаты в пользу работников налоговую базу по прибыли или нет.

В первом случае (право на питание закреплено в коллективном или трудовом договоре) работодатель включает затраты на организацию обедов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, следовательно, ЕСН на такие выплаты начислять необходимо. При этом существуют два варианта:

работники получают питание бесплатно. В этом случае стоимость обедов подлежит обложению ЕСН целиком;

работники пользуются льготой по полученному питанию (оплачивают его частично). Обложению ЕСН подлежит лишь затратная часть по организованному питанию, уменьшенная на стоимость обеда, оплаченную работником.

Налог на добавленную стоимость

Уплата НДС будет зависеть от того, кто предоставляет питание сотрудникам: столовая или буфет, принадлежащие работодателю, или сторонняя организация, работающая в сфере общественного питания.

В первом случае речь идет о реализации обедов, производимых самим работодателем. Таким образом, необходимо будет доначислить НДС. При этом не имеет особого значения, передаются ли обеды сотрудникам бесплатно или на льготных условиях. В соответствии с абзацем 2 п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС приравнивается к реализации товаров.

Если же сотрудники питаются в сторонней организации (например, в специализированной столовой, у которой есть договор об оплате питания с работодателем), нет необходимости уплачивать НДС. Правомерность такого вывода объясняется следующим образом. Право собственности на обеды, предоставляемые сторонней организацией, передается непосредственно от предприятия общественного питания работнику. Работодатель лишь оплачивает подобную услугу, оказываемую третьим лицом.

Взносы в ПФР и НДФЛ

Особую проблему при налогообложении выплат на питание сотрудников составляют страховые взносы в ПФР и НДФЛ.

НДФЛ на выплаты в пользу работников, в том числе в форме бесплатных или льготных обедов, начисляется в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Сложность при этом заключается в том, что в целях исчисления взносов в ПФР и НДФЛ необходимо вести учет денежных средств, начисленных в пользу каждого конкретного работника. В случае, когда обеды централизованно закупаются у третьих лиц и стоимость каждого отдельного комплекта одинакова, сделать это не составляет труда. Достаточно поделить общую стоимость питания на количество сотрудников. Примерно та же ситуация складывается при организации бесплатного питания в собственной столовой. В этом случае приемлемым решением является выдача работникам талонов на определенную сумму, в пределах которой можно заказывать блюда. В доход сотрудника при этом включается вся сумма талона.

Если же питание осуществляется на льготных условиях в собственной столовой (или в столовой общепита, привлеченной для этой цели), а ассортимент возможных блюд велик, подсчитать, какая именно сумма затрачена на каждого конкретного работника, весьма проблематично. Однако это необходимо делать. В противном случае работодатель не исполнит обязанности налогового агента, предусмотренные п.п. 1, 3 п. 3 ст. 24 НК РФ. Как указано в п. 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.99 г. N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", отсутствие такого учета может привести к финансовым санкциям со стороны налогового органа.

Л. Сальникова,

юрисконсульт

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.