Вопрос: Наша организация являлась акционером ОАО, которое было реорганизовано, а доли во вновь создаваемых обществах распределены среди акционеров ОАО. В результате акционер получил акции каждого общества, создаваемого в результате выделения. На одну акцию, акционер дополнительно получил по 50 000 акций каждого из вновь созданных обществ, переход прав на акции подтверждается отчетом депозитария от 14.05.05. На эту дату госрегистрация отчета об итогах выпуска бумаг не осуществлена (она состоялась 26.05.05). По какой первоначальной стоимости отразить акции в бухучете? Возникает ли налоговая база по налогу на прибыль? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.)

Наша организация являлась акционером ОАО, которое было реорганизовано, а доли во вновь создаваемых обществах распределены среди акционеров ОАО пропорционально количеству имеющихся у них акций компании. В результате акционер получил акции каждого общества, создаваемого в результате выделения, предоставляющие те же права, что и акции, принадлежащие ему в реорганизуемом обществе. В частности, на одну акцию ОАО акционер дополнительно получил по 50 000 акций каждого из вновь созданных обществ, переход прав на акции подтверждается отчетом депозитария от 14 мая 2005 г. Вместе с тем на эту дату государственная регистрация отчета об итогах выпуска бумаг не осуществлена (она состоялась 26 мая 2005 г.). По какой первоначальной стоимости отразить полученные акции в бухгалтерском учете? Возникает ли налоговая база по налогу на прибыль?

Согласно ст. 128 ГК РФ акции признаются имуществом. На основании ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценка полученного безвозмездно имущества производится организацией в денежном выражении по рыночной стоимости на дату оприходования.

В п. 13 положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н, уточняется, что для безвозмездно полученных ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

На дату оприходования (14 мая 2005 г.) государственная регистрация отчета об итогах выпуска акций не осуществлена.

На основании ст. 27.6 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" обращение эмиссионных ценных бумаг до государственной регистрации отчета об итогах их выпуска запрещается.

Поскольку на дату получения бумаг их продажа акционером третьим лицам не допускается, первоначальная балансовая стоимость является нулевой. Получение акций можно отразить по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в нулевой сумме.

Так как затрат на приобретение дополнительных акций акционер не несет, изменение учетной цены может явиться только результатом переоценки принадлежащих ему акций. Указанная переоценка связывается не с фактом реорганизации, а с фактом изменения рыночной цены полученных акций. Если по полученной в результате реорганизации акции можно определить текущую рыночную стоимость, то она будет отражаться в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

В связи с этим напомним следующее. В п. 20 ПБУ 19/02 указано, что финансовые вложения (ценные бумаги), по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. В соответствии с п. 18 этого документа первоначальная стоимость изменяется в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, исчисленная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Пунктом 2 постановления ФКЦБ России от 24.12.03 г. N 03-52/пс определено, что порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, применяется при переоценке вложений в ценные бумаги. Следовательно, при переоценке ценных бумаг в соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли по правилам данного постановления.

Налогообложение рассмотренных сделок предусмотрено ст. 277 НК РФ.

У акционера не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (основание: п. 3 ст. 277 НК РФ).

При этом в налоговом учете необходимо будет изменить величину стоимости акций реорганизованного ОАО и рассчитать величину стоимости акций, полученных в результате реорганизации в соответствии с п. 5 ст. 277 НК РФ.

В дальнейшем при реализации акций рассчитанная таким образом стоимость рассматривается как цена их приобретения (п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Д. Гуренков,

адвокатское бюро "Филипков и партнеры"

17 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.