Вопрос: Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН выплаты среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.)

Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН выплаты среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы?

Положением о порядке проведения военных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.93 г. N 605 (в ред. от 26.02.99 г. N 223, от 21.12.2000 г. N 999, от 8.08.03 г. N 475, от 16.03.05 г. N 129), предусмотрена выплата указанной категории граждан среднего заработка, а также командировочных расходов за время нахождения в пути.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты. При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 г. N 53-ФЗ (в ред. от 15.07.05 г. N 86-ФЗ) "О воинской обязанности и военной службе" граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы. Им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы.

Пунктом 6 ст. 255 НК РФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включена в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, суммы среднего заработка, сохраняемого работникам на время призыва на военные сборы, подлежат обложению ЕСН, если эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Ж. Морозова,

руководитель направления методологии и консультирования

ЗАО "Юридическая фирма "КЛИФФ"

17 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.