Между организацией, осуществляющей брокерскую деятельность, и индивидуальным предпринимателем заключен договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг. В соответствии со ст. 990 ГК РФ данный договор является разновидностью договора комиссии, и соответственно по данному договору организация является комиссионером, а предприниматель - комитентом. В качестве комитента предприниматель выдал комиссионеру поручение и наделил его денежными средствами для проведения операций в целях исполнения вышеуказанного договора. Финансовый результат, полученный комиссионером, должен быть переведен на счет комитента полностью за вычетом причитающегося комиссионеру вознаграждения. Выступает ли при этом организация в качестве налогового агента, обязана ли исчислять НДФЛ в отношении вышеуказанного хозяйствующего субъекта?
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Статьей 4 Закона РСФСР от 7.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации", действовавшего до 1 января 2004 г., установлено, что физические лица, в том числе участники полного товарищества, могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица.
С 1 января 2003 г. в соответствии с положениями Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.02 г. N 185-ФЗ) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную главой 2 названного Федерального закона, вправе осуществлять только юридические лица.
Брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц: ценными бумагами; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, полученными в процессе управления ценными бумагами.
В соответствии со ст. 39 Закона N 39-ФЗ все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять только на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии.
Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензировалась тремя видами лицензий: лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра, лицензией фондовой биржи.
Как следует из вопроса, организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключила договор брокерского обслуживания с физическим лицом - собственником ценных бумаг и на основании этого договора осуществляла по поручению этого клиента сделки с принадлежащими ему ценными бумагами. Следовательно, в данном случае физическое лицо, заключившее договор на брокерское обслуживание принадлежащих ему на праве собственности ценных бумаг с организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг, выступает именно в качестве физического л
