Вопрос: Между организацией и индивидуальным предпринимателем заключен договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг. Договор является разновидностью договора комиссии, организация является комиссионером, а предприниматель - комитентом. Предприниматель выдал комиссионеру поручение и наделил денежными средствами для проведения операций. Финансовый результат, полученный комиссионером, должен быть переведен на счет комитента, за вычетом причитающегося вознаграждения. Выступает при этом организация в качестве налогового агента, обязана исчислять НДФЛ в отношении вышеуказанного хозяйствующего субъекта? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.)

Между организацией, осуществляющей брокерскую деятельность, и индивидуальным предпринимателем заключен договор на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг. В соответствии со ст. 990 ГК РФ данный договор является разновидностью договора комиссии, и соответственно по данному договору организация является комиссионером, а предприниматель - комитентом. В качестве комитента предприниматель выдал комиссионеру поручение и наделил его денежными средствами для проведения операций в целях исполнения вышеуказанного договора. Финансовый результат, полученный комиссионером, должен быть переведен на счет комитента полностью за вычетом причитающегося комиссионеру вознаграждения. Выступает ли при этом организация в качестве налогового агента, обязана ли исчислять НДФЛ в отношении вышеуказанного хозяйствующего субъекта?

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Статьей 4 Закона РСФСР от 7.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации", действовавшего до 1 января 2004 г., установлено, что физические лица, в том числе участники полного товарищества, могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица.

С 1 января 2003 г. в соответствии с положениями Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.02 г. N 185-ФЗ) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, предусмотренную главой 2 названного Федерального закона, вправе осуществлять только юридические лица.

Брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц: ценными бумагами; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, полученными в процессе управления ценными бумагами.

В соответствии со ст. 39 Закона N 39-ФЗ все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять только на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии.

Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензировалась тремя видами лицензий: лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра, лицензией фондовой биржи.

Как следует из вопроса, организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключила договор брокерского обслуживания с физическим лицом - собственником ценных бумаг и на основании этого договора осуществляла по поручению этого клиента сделки с принадлежащими ему ценными бумагами. Следовательно, в данном случае физическое лицо, заключившее договор на брокерское обслуживание принадлежащих ему на праве собственности ценных бумаг с организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг, выступает именно в качестве физического лица - собственника этих ценных бумаг, а не профессионального участника рынка ценных бумаг. При этом наличие у него свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя никакого значения при совершении сделок с его ценными бумагами не имеет.

Таким образом, получение данным физическим лицом доходов от сделок с принадлежащими ему на праве собственности ценными бумагами, проводимых через организацию-посредника, не может классифицироваться как получение доходов от занятий предпринимательской деятельностью.

При этом физическое лицо лишь использует данное ст. 209 ГК РФ каждому собственнику имущества право свободно распоряжаться этим имуществом по своему усмотрению.

Учитывая изложенное, организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, в случае заключения договора на оказание брокерских услуг клиенту - физическому лицу независимо от наличия у последнего свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя выступает по отношению к этому лицу налоговым агентом, на которого согласно ст. 214.1 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов данного физического лица, полученных от операций с принадлежащими ему ценными бумагами.

Налоговые агенты обязаны предоставлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Е. Воронина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

17 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2006 г.