Мониторинг законодательства ("Бухгалтерия и банки", N 3, март 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Порядок уплаты НДС при реализации товаров, работ, услуг

Финансовое ведомство дало ответы по некоторым животрепещущим вопросам, связанным с исчислением и уплатой НДС.

Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах. Финансисты считают, что при учетной политике "по отгрузке" уменьшать сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. При этом в случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС как сумма, связанная с оплатой товаров (работ, услуг) на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Ответы на другие вопросы вы найдете в письме Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116.

Банк России разъясняет

Банк России 14 февраля 2006 г. издал письмо N 21-Т "О разъяснениях по отдельным вопросам, возникающим в связи с введением запрета Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и открытие банковских счетов физических лиц в соответствии со статьей 47 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации"".

В соответствии с этим законом дополнительные денежные средства, поступившие во вклад, со дня введения запрета Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и открытие банковских счетов физических лиц не зачисляются и подлежат возврату лицам, которые дали поручение о зачислении денежных средств во вклад. Данное указание применяется ко всем денежным средствам, за исключением процентов, начисляемых в соответствии с условиями договора банковского вклада.

Дальнейшее получение банковских услуг в полном объеме физическими лицами, которые ранее обслуживались или обслуживаются в настоящее время в банках, не вошедших в систему страхования вкладов, возможно в банках, состоящих на учете в системе страхования вкладов. Вместе с тем, как сообщается в письме, для внесения новых депозитов, получения (погашения) кредитов в безналичном порядке, осуществления операций с использованием банковских карт, в том числе получения денежных средств в кредит в виде "овердрафт", получения средств, ранее перечисленных со счета физического лица, открытого в банке, не вошедшем в систему страхования вкладов (в случае возврата товара держателем карты, сумм возврата (Tax-Free Refund)), физическому лицу необходимо открыть счет в банке, состоящем на учете в системе страхования вкладов, и уведомить о реквизитах открытого в таком банке счета лиц, от которых ожидается поступление денежных средств.

В письме Банка России содержатся ответы и на другие часто задаваемые банками и их клиентами - физическими лицами вопросы, в частности о праве банка предоставлять кредиты физическим лицам после введения запрета, в том числе в виде "овердрафт"; о конвертации денежных средств физического лица, размещенных во вкладе (на счете) после введения запрета; об осуществлении операций с расчетными и кредитными картами после введения запрета, а также по другим вопросам.

Как правильно подтвердить расходы на командировку?

УФНС России по г. Москве приводит перечень первичных учетных документов.

Так, постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 утверждены унифицированные формы, которыми следует оформлять командировку:

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10-а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

В соответствии с пунктом 2 указанного постановления перечисленные унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 утверждена унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет". В пункте 2 постановления N 55 установлено, что данная унифицированная форма применяется юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, транспортные документы и другие оправдательные документы.

Таким образом, расходы на командировки, имеющие производственный характер, следует оформлять в соответствии с перечисленными выше унифицированными формами, иначе есть риск того, что налоговый орган признает данные расходы документально не подтвержденными.

Подробнее об этом - в письме УФНС России по г. Москве от 30 мая 2005 г. N 20-12/40088.

Об утративших силу актах Банка России

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 1 февраля 2006 г. N 1654-У "О признании утратившим силу Указания ЦБ РФ от 5 октября 1998 г. N 374-У "О проведении операций РЕПО"" признается утратившим силу Указание ЦБ РФ, установившее временный порядок проведения операций РЕПО с облигациями ЦБ РФ. В настоящее время действует Указание ЦБ РФ от 30 декабря 2003 г. N 1365-У "Об особенностях проведения Банком России операций прямого РЕПО с кредитными организациями".

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Сведения, содержащиеся в государственных реестрах

Подписано письмо ЦБ РФ от 1 февраля 2006 г. N 12-Т "О порядке предоставления кредитным организациям сведений, содержащихся в государственных реестрах, в соответствии с Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"".

Разъясняется порядок исполнения федеральными органами исполнительной власти своей обязанности по предоставлению организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, сводном государственном реестре аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний, а также сведений об утерянных, недействительных паспортах, о паспортах умерших физических лиц, об утерянных бланках паспортов.

О перечне, формах и порядке составления
и представления форм отчетности

Подписано Указание ЦБ РФ N 1660-У "О внесении изменений в Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 г. N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"". Указание разработано в целях упорядочения ранее изданных нормативных актов ЦБ РФ по вопросам банковской отчетности с учетом замечаний и предложений кредитных организаций и банковских ассоциаций по совершенствованию действующей отчетности.

Основные изменения связаны с отменой отдельных форм отчетности кредитных организаций в связи с либерализацией валютного законодательства РФ и оптимизацией потоков информации, внесением уточнений в алгоритмы формирования показателей отчетности в связи с изменением плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и уточнением порядка составления ряда форм отчетности кредитными организациями.

Право передавать отчетность филиалов через головной офис

Подписано Указание ЦБ РФ от 19 декабря 2005 г. N 1642-У "О внесении изменений в Указание ЦБ РФ от 16 января 2004 г. N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации"".

Изменениями предусматривается право кредитной организации в случае расположения на территории одного субъекта РФ ее головного филиала и (или) нескольких ее филиалов с разрешения территориального учреждения Банка России передавать отчетность филиалов, расположенных на территории одного субъекта РФ, через головной офис или уполномоченный филиал.

Зарегистрировано в Минюсте России 19 января 2006 года. Регистрационный N 7379.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Еще один объект налогообложения по ЕСН

Должен ли гражданин - не предприниматель, нанявший для защиты своих интересов в суде общей юрисдикции юриста, исчислить и уплатить ЕСН с вознаграждения последнего?

УФНС России по г. Москве в письме от 25 июля 2005 г. N 21-13/52636 ответило на этот вопрос следующим образом.

Не признаются объектом налогообложения по ЕСН только те выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем (отчетном) налоговом периоде. Между тем физическое лицо, выигравшее дело, выплатило денежное вознаграждение по договору поручения представителю в суде (физическому лицу) за счет средств, полученных от проигравшей стороны по решению суда в возмещение судебных издержек. НДФЛ не был удержан с указанных средств на момент их выплаты физическому лицу. На основании этого налоговики делают вывод, что сумма, выплаченная представителю в суде по договору поручения, не может рассматриваться как выплата, не уменьшающая налоговую базу по НДФЛ. Соответственно эта сумма признается объектом налогообложения по ЕСН.

Следовательно, физическому лицу необходимо получить ИНН (при его отсутствии), зарегистрироваться в налоговом органе по месту жительства, исчислить и заплатить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу представителя в суде по договору поручения на соответствующие КБК и расчетные счета, узнать которые можно в налоговом органе по месту жительства, а также представить в налоговый орган отчетность по ЕСН и страховым взносам.

Расходы на оплату услуг банков

Размер вознаграждения банка стороны определили в процентном отношении к сумме непогашенного кредита. Как учесть данный расход?

Как разъяснил Минфин России в письме от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/64, в случае уплаты в пользу банка вознаграждения за банковскую услугу, оказанную в рамках кредитных правоотношений, размер которого определен в процентах к сумме непогашенного кредита, данное вознаграждение, так же как и комиссия за обслуживание кредитного счета, подлежит включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса. Такие расходы не подлежат учету в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

С какого момента банк должен
платить налог на имущество?

Речь идет о вновь приобретенных объектах недвижимого имущества.

Как следует из письма Минфина России от 1 декабря 2005 г. N 03-06-01-04/429, начиная с месяца, по состоянию на 1-е число которого объект недвижимости был учтен в составе основных средств, его остаточная стоимость включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество организаций. При этом, согласно правилам бухгалтерского учета для банков, недвижимое имущество переводится в состав основных средств после подачи документов на государственную регистрацию.

Прибыль от операций с ценными бумагами

Налоговый кодекс не ограничивает возможности уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности, - таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/22.

Таким образом, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

В случае если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

"Бухгалтерия и банки", N 3, март 2006 г.