Вопрос: Основным видом деятельности ООО является обслуживание пользователей программного продукта, поставляемого самой организацией. ООО бесплатно передает объективный материальный носитель информации, а контрагент оплачивает услуги по доставке продукта и предварительной настройке. Затем пользователи обслуживаются на возмездной основе. Как правоотношения, возникающие в рамках данных сделок, отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения как у поставщика, так и пользователя? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2005 г.)

Основным видом деятельности ООО является обслуживание пользователей программного продукта, поставляемого самой организацией. ООО бесплатно передает объективный материальный носитель информации, а контрагент оплачивает услуги по доставке продукта и предварительной настройке. Затем пользователи обслуживаются на возмездной основе.

Как правоотношения, возникающие в рамках данных сделок, отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения как у поставщика, так и пользователя?

Согласно письму Минфина России от 15 ноября 2002 г. N 16-00-14/445 при решении вопроса о принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального следует руководствоваться п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. В нем указано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2000: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в том числе исключительное авторское право на программы для ЭВМ, баз данных.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 24-26 ПБУ 14/2000 операции, связанные с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, отражаются в бухгалтерском учете на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II ПБУ 14/2000 (нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и т.д.).

Амортизация по нематериальным активам, предоставленным в пользование, начисляется организацией-правообладателем.

Организацией-пользователем нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Теперь рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения у поставщика.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения в бухгалтерском учете доставки и настройки программного продукта на возмездной основе могут использоваться следующие счета: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы," 44 "Расходы на продажу", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками," 68 "Расчеты по налогам и сборам", 90 "Продажи".

Для отражения в бухгалтерском учете обслуживания поставленного программного продукта также используются указанные выше счета.

Выручка организации-поставщика (правоообладателя) от реализации имущественных прав признается ее доходом по основаниям ст. 249 НК РФ.

Затраты организации-поставщика (правообладателя), связанные с исполнением договорных обязанностей, признаются расходами, уменьшающими доход для целей налогообложения прибыли по основаниям ст. 253 НК РФ.

В бухгалтерском учете пользователя получение материального носителя, настройки могут использоваться следующие счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 97 "Расходы будущих периодов"; для списания - 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов"; для дальнейшего обслуживания - 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 26, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций затраты пользователя признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2005 г.