Вопрос: ООО оказывает физическим лицам услуги, которые оплачиваются через банки, отделения Федеральной почтовой связи и другие организации. Все договоры об оказании услуг физическим лицам носят возмездный характер. Может ли ООО принять для целей налогообложения прибыли затраты, понесенные при оплате услуг, оказанных отделениями Федеральной почтовой связи и другими организациями? Какие первичные документы необходимы для оформления понесенных затрат в случаях оплаты услуг не банками и не отделениями связи? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2005 г.)

ООО оказывает физическим лицам услуги, которые оплачиваются через банки, отделения Федеральной почтовой связи и другие организации. Все договоры об оказании услуг физическим лицам носят возмездный характер.

Может ли ООО принять для целей налогообложения прибыли затраты, понесенные при оплате услуг, оказанных отделениями Федеральной почтовой связи и другими организациями? Какие первичные документы необходимы для оформления понесенных затрат в случаях оплаты услуг не банками и не отделениями связи?

Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит и другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией, но которые в ст. 264 не отражены. Под это определение подпадает оплата услуг, связанных с ведением расчетов от имени и по поручению налогоплательщика.

В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Отношения с контрагентами, не являющимися ни банками, ни отделениями Федеральной почтовой связи, оформляются договорами поручения, составленными в соответствии со ст. 971 ГК РФ. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Поверенный обязан по исполнении поручения или прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Отчет поверенного будет юридически значимым документом для подтверждения обоснованности расходов организации-доверителя.

Согласно ст. 168 и 169 НК РФ в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ либо не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в силу ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, поверенный обязан выставлять доверителю счета-фактуры на оказанные услуги, а предприятие-доверитель - учитывать их в журнале полученных счетов-фактур и регистрировать в книге покупок.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

15 ноября 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2005 г.