Вопрос: Организация-заемщик по условиями договора займа с физическим лицом (заимодавцем) выплатила проценты за пользование заемными средствами. Величина выплаченных процентов не превысила ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Организация включила сумму процентов в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Является ли отсутствие статуса кредитной организации у физического лица обстоятельством, не позволяющим включать указанные затраты в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2005 г.)

Организация-заемщик по условиями договора займа с физическим лицом (заимодавцем) выплатила проценты за пользование заемными средствами. Величина выплаченных процентов не превысила ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Организация включила сумму процентов в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль.

Является ли отсутствие статуса кредитной организации у физического лица обстоятельством, не позволяющим включать указанные затраты в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного предмета или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Нормы главы 25 НК РФ, регулирующие учет расходов для целей налогообложения прибыли организаций, не содержат каких-либо исключений из порядка включения во внереализационные расходы процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по возникающим из договоров займа.

Согласно ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей тех же рода и качества.

Если иное не предусмотрен