Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 23.03.2006 N 03-04-08/67 "О налоговых вычетах по НДС" (К.О. Харитонова, "Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 23.03.2006
N 03-04-08/67 "О налоговых вычетах по НДС"

Приобретение товаров через посредника - распространенная операция, особенно во внешнеторговой деятельности. При этом нередко заключаются договоры, в соответствии с которыми посредник действует от своего имени. Минфин России в своем письме от 23.03.2006 N 03-04-08/67 разъяснил, на основании каких документов российские импортеры должны принимать к вычету НДС, уплаченный посредником на таможне. Это письмо было доведено Федеральной налоговой службой до сведения специалистов столичного УФНС, а те в свою очередь направили его для использования в работе своим подчиненным.

Как известно, налог, уплаченный при ввозе товаров из-за границы, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом в Книге покупок необходимо регистрировать не счет-фактуру, а платежные документы и таможенную декларацию, составленную в отношении ввезенных товаров (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Никаких особенностей применения вычетов в случае импорта товаров через посредника законодательство не предусматривает. Но выполнить данные требования без труда можно лишь при условии, что посредник действует от лица заказчика на основании договора поручения, а в некоторых случаях и по агентскому соглашению (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В этих случаях все документы, в том числе и таможенная декларация, будут оформлены на имя заказчика. А значит, при заключении подобных договоров никаких проблем с зачетом "таможенного" НДС у доверителя (принципала) не возникнет.

А вот по договору комиссии исполнитель всегда заключает сделки от своего имени, а не от лица комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Такое же право может иметь и агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Естественно, всю документацию продавец товаров оформит на имя посредника. Что касается таможенного оформления, то в данной ситуации декларантом может выступать как комитент (доверитель), так и посредник (письмо ФТС России от 31.08.2004 N 01-06/192). В последнем случае таможенная декларация будет оформлена на имя комиссионера (агента). Он же перечислит НДС при ввозе. Однако независимо от содержания бумаг посредник не имеет права на вычет. Реальным собственником, на чье бы имя ни были составлены документы, является комитент (принципал). Именно он после оприходования товара получает возможность применять налоговый вычет.

Ранее специалисты УФНС России по г. Москве в своем письме от 08.12.2004 N 24-11/79072 разъясняли, что комитент (принципал) вправе произвести вычет "таможенного" НДС на основании счета-фактуры, выставленного на его имя посредником. Причем выделенный в этом документе налог должен соответствовать сумме, указанной в таможенной декларации.

Однако, по мнению финансистов, после постановки ввезенного товара на учет комитент может принять к вычету НДС на основании таможенной декларации (ее копии) и документов, подтверждающих уплату посредником налога на таможне, а вовсе не на основании счета-фактуры, составленного в его адрес комиссионером. То есть при импорте товаров даже через посредника покупатель зарегистрирует в Книге покупок именно таможенную декларацию, как того и требует пункт 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ N 914.

Таким образом, комитентам (принципалам) следует требовать от посредника обязательно прилагать к своему отчету таможенную декларацию или ее копию. Ведь иначе инспекторы не признают налоговый вычет правомерным.

К.О. Харитонова,

аудитор

"Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.