Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597 "О применении налогового законодательства" (Е.В. Доброногова, "Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597
"О применении налогового законодательства"

В письме УФНС России по г. Москве освещены вопросы представления налоговой и бухгалтерской отчетности, а также уплаты некоторых налогов организациями, имеющими обособленные подразделения.

Бухгалтерская отчетность

Фирмы и предприниматели обязаны сдавать в инспекцию по месту учета бухгалтерскую отчетность (Закон от 21.11.96 N 129-ФЗ).

При этом каждая организация, в состав которой входят обособленные подразделения и (или) которая владеет недвижимым имуществом, транспортными средствами, должна зарегистрироваться в качестве налогоплательщика по своему местонахождению и по местонахождению каждого обособленного подразделения, имущества и транспорта.

Таким образом, как указали в письме специалисты столичного УФНС, при наличии обособленных подразделений фирма обязана представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту расположения каждого из них. Кроме того, отчетность, сдаваемая по местонахождению головной организации, должна включать показатели деятельности всех подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н).

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках с приложениями, аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту) и пояснительную записку (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ). По итогам отчетных периодов представляется промежуточная отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

Налог на прибыль

Исчисление и уплата налога на прибыль (а также сумм авансовых платежей) в федеральный бюджет производится по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Авансовые платежи и суммы налога, которые зачисляются в региональные бюджеты, необходимо уплачивать по местонахождению как головной организации, так и обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Последнюю определяют как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества структурного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

Однако следует иметь в виду, что с 1 января 2006 года, согласно новой редакции пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса, исчисление и уплату налога на прибыль в региональный бюджет можно производить и через одно из структурных подразделений организации, если все они находятся на территории одного и того же субъекта РФ. О своем выборе организация-налогоплательщик должна уведомить инспекции по месту учета всех подразделений, находящихся в этом регионе. Налоговая декларация в этом случае также представляется лишь в ИФНС того подразделения, на которое возложена обязанность по уплате налога.

Независимо от обязанности по уплате налога на прибыль (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты организация по истечении каждого отчетного и налогового периода должна представлять соответствующие налоговые декларации в ИФНС по месту своего нахождения и месту расположения каждого из обособленных подразделений. По месту регистрации головной организации представляется декларация по организации в целом с распределением по обособленным подразделениям.

НДС, НДФЛ и налог на имущество

НДС по операциям реализации на территории России необходимо уплачивать по месту налоговой регистрации организации (п. 2 ст. 174 НК РФ). Распределение сумм налога между обособленными подразделениями производить не нужно.

Организации и предприниматели, выплачивающие доход гражданам, являются налоговыми агентами, которые обязаны рассчитать, удержать у данных лиц и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Также налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как указано в комментируемом письме, организация, имеющая обособленные подразделения, должна представить данные сведения в ИФНС по месту учета головного подразделения по всем работникам, включая работников обособленных структурных единиц. Однако если обязанности по выплате работникам доходов, исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возложены на само обособленное подразделение, то оно является налоговым агентом для своих работников и, согласно положениям статьи 230 Налогового кодекса, должно самостоятельно представлять сведения об их доходах в ИФНС по месту своего учета (см. также письмо ФНС России от 10.03.2006 N ГИ-6-04/249).

Декларацию (расчет) по налогу на имущество необходимо сдавать:

- по месту учета головной организации;

- по местонахождению каждого обособленного подразделения на отдельном балансе;

- по местонахождению каждого объекта недвижимости.

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Обособленное подразделение должно платить ЕСН (авансовые платежи), а также сдавать отчетность по этому налогу в инспекцию по месту своего нахождения только в том случае, если имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет выплаты в пользу своих работников (п. 8 ст. 243 НК РФ). Если хотя бы одно из условий не выполняется, уплату налога за обособленное подразделение, а также представление расчетов и декларации по ЕСН (с учетом показателей по данному подразделению) централизованно производит по своему местонахождению головная организация.

Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление авансовых расчетов и деклараций организации, в состав которых входят обособленные подразделения, производят в аналогичном порядке (письма МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221).

Е.В. Доброногова,

консультант

"Московский бухгалтер", N 10, май 2006 г.