Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2009 г. N 09АП-9868/2009

г. Москва

25.06.2009 г.

N 09АП-9868/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 23.06.2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.06.2009 г.

Дело N А40-12978/09-117-47

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Кораблевой М.С.

судей: Кольцовой Н.Н., Порывкина П.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сергиной Т.Ю.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России N 9 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.03.2009 г.

по делу N А40-12978/09-117-47, принятое судьей Матюшенковой Ю.Л.

по иску (заявлению) ООО "Торговый центр ИРЗ"

к ИФНС России N 9 по г.Москве

об обязании начислить и уплатить проценты

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Ильичев А.Е. по доверенности от 01.08.2008 г. N 49

от ответчика (заинтересованного лица): Солдатова Н.А. по доверенности от 24.12.2008 г. б/н

УСТАНОВИЛ

ООО "Торговый центр ИРЗ" (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - Налоговый орган, Инспекция) начислить и уплатить проценты за нарушение срока возврата НДС за декабрь 2007 года в размере 118 724,14 руб.

Решением суда от 24.03.2009 г. заявленные требования удовлетворены: на ИФНС России N 9 по г. Москве возложена обязанность начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС в размере 118 724,14 руб. При этом суд первой инстанции сослался на нарушение Налоговым органом установленных п. 4 ст. 176 НК РФ сроков возврата НДС, как основание для возложения на Инспекцию обязанности по уплате процентов, и на правильность заявленного периода и расчета суммы процентов.

Не согласившись с принятым решением, Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на соблюдение установленных ст. 176 НК РФ сроков возврата НДС по налоговой декларации за декабрь 2007 года, поскольку начало течение данного срока, по мнению налогового органа, следует исчислять с даты подачи Обществом заявления от 24.11.2008 г., в связи с чем в рассматриваемом случае отсутствуют основания для начисления и уплаты процентов. Также Инспекция указывает на несоответствие представленного заявителем расчета процентов требованиям ст. 176 НК РФ и приводит контрасчет, указывая на то, что проценты подлежат исчислению с 16.05.2008 г. по 11.12.2008 г., что составляет 112 335,48 руб.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает на то, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В ходе судебного заседания представители Заявителя и Налогового органа поддержали свои правовые позиции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке по правилам, предусмотренным главой 34 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, 21.01.2008 г. Общество представило в ИФНС России N 9 по г. Москве налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 года, согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 1 768 675 руб.

Одновременно с налоговой декларацией за спорный период заявителем 21.01.2008 г. в Налоговый орган было подано заявление о возврате НДС в размере 1 874 820 руб. (л.д. 26).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации Инспекцией было вынесены решения от 11.08.2008 г. N 22-04/3585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 22-04/3587 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Указанными решениями Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 760 943 руб.; заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 3 804 714,94 руб.; отказано в возмещении НДС в сумме 1 768 676 руб. (л.д. 46-62).

Не согласившись с принятым решением, заявитель подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве, оформленным письмом от 24.10.2008 г. N 311-25/10023, решения Инспекции от 11.08.2008 г. N 22-04/3585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 22-04/3587 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, отменены (л.д. 63-71).

20.11.2008 г. Инспекцией приняты решения N 22-04/5809 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 22-04/5808 о возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым Налоговым органом подтверждено право заявителя на возмещение НДС за декабрь 2007 года в размере 1 768 676 руб. (л.д. 72-87).

Письмом от 11.12.2008 г. Налоговый орган уведомил налогоплательщика о принятом решении о возврате налога N 77090000006298 от 10.12.2008 г. (л.д. 88).

12.12.2008 г. НДС в размере 1 768 676 руб. был возвращен на расчетный счет Заявителя, что подтверждается платежным поручением N 2 от 12.12.2008 г. (л.д. 89).

Поскольку спорная сумма НДС была возвращена несвоевременно, а проценты за период просрочки Налоговым органом начислены не были, Заявитель и обратился в арбитражный суд с требованием об обязании начислить проценты за период просрочки на основании ст. 176 НК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав мнения представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на ее, оценив по правилам, предусмотренным ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в силу п. 2 ст. 176 НК РФ в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 6 ст. 176 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ, решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

На основании п. 8 ст. 176 НК РФ, поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями НК РФ срок возврата НДС включает в себя:

три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ);

семь дней на вынесение решения налоговым органом (п.п. 2, 7 ст. 176 НК РФ);

пять дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Вынесение Инспекцией необоснованных решений от 22.08.2008 г. N 22-04/3587 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и N 22-04/3586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, свидетельствует о невыполнении Налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение, в результате чего нарушаются законные интересы Заявителя, потери которого в связи с несвоевременным возвратом налога должны быть компенсированы начислением процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ.

Исходя из смысла п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Проценты за пользование чужими денежными средствами, как специальная мера ответственности за неисполнение денежного обязательства, регулируются положениями ст. 395 ГК РФ и постановлением Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 13/14 от 08.10.1998 г. "О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами".

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ, п. 2 названного постановления размер процентов определяется существующей в месте нахождения юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, а при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота; при этом проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, определяемого исходя из условий о порядке платежей, форме расчетов и положений ст. 316 ГК РФ.

Учитывая вышеизложенное, а также положения ст. 6.1 НК РФ, проценты подлежат начислению с 08.05.2008 г. (на двенадцатый рабочий день после того, как истек трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки) по 11.12.2008 г. (дата, предшествующая фактическому возврату налога), что составляет 118 724,14 руб.

Представленный заявителем в материалы дела расчет процентов проверен апелляционным судом и признан соответствующим ст. 176 НК РФ (л.д. 5).

Доводы Налогового органа о соблюдении установленных ст. 176 НК РФ сроков возврата НДС по налоговой декларации за декабрь 2007 года, поскольку начало течение данного срока, по мнению Инспекции, следует исчислять с даты подачи Обществом заявления от 24.11.2008 г., отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Заявителем 21.01.2008 г. одновременно с представлением налоговой декларации за декабрь 2007 года подано заявление о возврате НДС за декабрь 2007 года (л.д. 26).

Таким образом, волеизъявление Общества на возмещение НДС путем возврата было однозначно сделано налогоплательщиком при подаче им налоговой декларации.

Заявление от 24.11.2008 г., на которое ссылается Инспекция, является повторным и не определяет момент, с которого должен исчисляться срок для возврата налога.

Суд апелляционной инстанции также не принимает довод Инспекции о том, что проценты подлежат начислению с 16.05.2008 г. (по истечении трех месяцев с момента подачи налоговой декларации + семь дней для принятия решения + 11 рабочих дней) по 11.12.2008 г., что составляет 112 335,48 руб., поскольку оно противоречит положениям ст. 88, 176 НК РФ.

Из положений п. 2 ст. 88 и п. 1 ст. 176 НК РФ следует, что налоговый орган после представления налогоплательщиком налоговой декларации проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев.

Поскольку обществом налоговая декларация представлена в Инспекцию 21.01.2009 г., налоговая проверка с учетом положений ст. 6.1 НК РФ должна быть завершена 21.04.2008 г.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 21.12.2004 N 10848/04 и от 29.11.2005 N 7528/05, проценты по ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган вынес надлежащее решение.

В соответствии с п. 10 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, проценты подлежат начислению с 08.05.2008 г., то есть с 12-го рабочего дня после того, как истек трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки, и по 11.12.2008 г., то есть по день, предшествующий зачислению на расчетный счет Общества подлежащей возмещению суммы НДС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению.

Доводы апелляционных жалоб не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.03.2009г. по делу N А40-12978/09-117-47 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

М.С. Кораблева

Судьи

П.А. Порывкин Н.Н. Кольцова