Вопрос: Вправе ли налоговый агент в течение одного налогового периода предоставлять налогоплательщику одновременно: имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс. руб., предусмотренный ст. 220 НК РФ, по операциям с ценными бумагами, находившимися в собственности менее трех лет; имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи, ценных бумаг, в собственности более трех лет? Вправе ли агент раздельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, находившимися в собственности как менее, так и более трех лет, с предоставлением вычетов, размер которых зависит от сроков? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления указанных видов деятельности в интересах своих клиентов - физических лиц общество приобретает статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Вправе ли налоговый агент в течение одного налогового периода предоставлять налогоплательщику одновременно:

имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс. руб., предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по операциям с ценными бумагами, находившимися в собственности налогоплательщика менее трех лет;

имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, также предусмотренный названной правовой нормой?

Вправе ли налоговый агент раздельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, находившимися в собственности налогоплательщика как менее, так и более трех лет, с предоставлением соответствующих налоговых вычетов, размер которых зависит от указанных сроков?

В соответствии с абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, последний имеет право на применение налогового вычета в суммах, полученных от реализации указанного имущества, но не превышающих 125 тыс. руб. При реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества.

Приведенные нормы не содержат запрета на одновременное применение двух названных вычетов. Аналогичной позиции придерживаются и финансовые органы. В письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-05-01-05/18 говорится, что имущественный налоговый вычет определяется отдельно по сделкам с ценными бумагами, находившимися в собственности налогоплательщика разные периоды времени, и налогоплательщик имеет право воспользоваться данным вычетом при продаже ценных бумаг, находящихся в его собственности менее трех лет, а также три года и более, одновременно применяя различный порядок определения размера вычета.

Л.К. Сомов,

Т.А. Матвеичева,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.