Вопрос: В целях предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, с какого момента следует отсчитывать срок владения эмиссионными ценными бумагами: с момента приобретения; с момента соответствующего объединения дополнительных выпусков эмиссионных бумаг ? Вправе ли налоговый агент при определении налоговой базы по операциям с эмиссионными ценными бумагами, прошедшими указанную процедуру в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 1 апреля 2003 г. N 03-18/пс, уменьшить сумму доходов от их реализации на сумму расходов по приобретению ценных бумаг, осуществленных до момента объединения? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления указанных видов деятельности в интересах своих клиентов - физических лиц общество приобретает статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

В случае объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 1 апреля 2003 г. N 03-18/пс государственный регистрационный номер, присвоенный дополнительному выпуску ценных бумаг, аннулируется и ему присваивается государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг, по отношению к которому указанный выпуск является дополнительным.

В целях предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с какого момента следует отсчитывать срок владения эмиссионными ценными бумагами, прошедшими вышеизложенную процедуру объединения дополнительных выпусков эмиссионных бумаг:

с момента приобретения эмиссионных ценных бумаг, которые впоследствии прошли процедуру объединения дополнительных выпусков эмиссионных бумаг;

с момента соответствующего объединения дополнительных выпусков эмиссионных бумаг (изменения государственного регистрационного номера дополнительного выпуска)?

Вправе ли налоговый агент при определении налоговой базы по операциям с эмиссионными ценными бумагами, прошедшими указанную процедуру, уменьшить сумму доходов от их реализации на сумму расходов по приобретению эмиссионных ценных бумаг, осуществленных до момента объединения?

Согласно ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Постановление ФКЦБ России от 1 апреля 2003 г. N 03-18/пс "О порядке объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг" не содержит норм, определяющих момент возникновения прав на эмиссионные ценные бумаги как на объекты гражданских прав.

Объединение дополнительных выпусков ценных бумаг, произведенное в соответствии с упомянутым Постановлением ФКЦБ России, не влечет возникновения или перехода права собственности на ценные бумаги. Следовательно, при объединении ряда выпусков ценных бумаг прежний срок владения ценной бумаги сохраняется. При реализации таких акций физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета при соблюдении всех прочих условий, установленных НК РФ.

Л.К. Сомов,

Т.А. Матвеичева,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.