Вопрос: Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления деятельности общество приобретает статус налогового агента по НДФЛ. Является ли общество налоговым агентом по отношению к физическим лицам - нерезидентам, с которыми оно непосредственно совершает сделки купли-продажи ценных бумаг и которым оно выплачивает доход в виде цены соответствующих ценных бумаг? Обязано ли общество осуществлять исчисление, удержание и уплату НДФЛ по названным операциям? ("Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.)

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность и деятельность по доверительному управлению ценными бумагами. В процессе осуществления указанных видов деятельности в интересах своих клиентов - физических лиц общество приобретает статус налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). В этой связи в деятельности общества возникает ряд вопросов, касающихся исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Является ли общество налоговым агентом по отношению к физическим лицам - нерезидентам, с которыми оно непосредственно совершает сделки купли-продажи ценных бумаг и которым оно выплачивает доход в виде цены соответствующих ценных бумаг? Обязано ли общество осуществлять исчисление, удержание и уплату НДФЛ по названным операциям?

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ физическими лицами - налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если иностранное лицо будет находиться на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, в целях налогообложения оно будет признано резидентом.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Доходы, полученные от реализации на территории Российской Федерации ценных бумаг, на основании подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо - нерезидент получает доход от источника в Российской Федерации. Согласно подп. 2 ст. 209 Кодекса доход, полученный налогоплательщиком, не являющимся резидентом Российской Федерации, от источника в Российской Федерации, будет объектом налогообложения НДФЛ. Источником дохода в Российской Федерации в отношении указанных лиц будет именно общество. Таким образом, в нашей ситуации общество должно удержать, исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, в том числе от реализации ценных бумаг, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. В то же время если общество выплатит доход от реализации ценных бумаг иностранному лицу, находившемуся на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, ставка НДФЛ составит 13%.

Л.К. Сомов,

Т.А. Матвеичева,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2005 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 4, июль-август 2005 г.