Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2009 г. N 09АП-7544/2009

Москва

Дело N А40-27883/08-98-87

"29" июня 2009 г.

N 09АП-7544/2009-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "29" июня 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "29" июня 2009 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

судей Л.Г. Яковлевой, П.В. Румянцева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение Арбитражного суда города Москвы от "16" марта 2009 года по делу N А40-27883/08-98-87, принятое судьей Котельниковым Д.В. по заявлению Открытого акционерного общества "ТНК-Нижневартовск" к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, о признании незаконным решения от 08.02.2008 N 52-02-17/297 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Бартош О.Н. по дов. N 80 от 25.12.2008

от заинтересованного лица - Желыбинцева М.М. N 80 от 19.03.2009

УСТАНОВИЛ

Решением от 16.03.2009г. Арбитражный суд г. Москвы заявленные ОАО "ТНК-Нижневартовск" требования удовлетворил в полном объеме. При этом суд исходил из того, что решение Инспекции в оспариваемой части не соответствует требованиям налогового законодательства, поскольку предложение инспекции уплатить НДС в размере 12 626 614,97 руб. обусловлено неправомерным отказом в проведении налоговых вычетов в заявленной сумме при реализации по ставке 0 процентов по НДС, поскольку приобретенные услуги, по которым были выставлены счета-фактуры на сумму НДС 12 626 614,97 руб. оказаны до помещения товара под таможенный режим экспорта, а перевозка трубопроводным транспортом оказывалась не только в отношении товара, не помещенного под таможенный режим экспорта, но и только на территории Российской Федерации, в связи с чем должны облагаться по налоговой ставке 18 процентов.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом "ТНК-Нижневартовск" требований по доводам, изложенным в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит отмене, поскольку не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Открытое акционерное общество "ТНК-Нижневартовск" представило в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года. По результатам камеральной налоговой проверки декларации налоговым органом составлен Акт от 18.12.2007N 52/3117, по итогам рассмотрения которого и с учетом представленных заявителем возражений, принято решение от 08.02.2008 N 52-02-17/297, которым обществу доначислена недоимка и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 26 632 610 руб.

Доначисление налога на добавленную стоимость в размере 26 632 610 руб. обусловлено отказом инспекции в налоговых вычетах в размере 678 773,90 руб. как неправомерно завышенных на общехозяйственные расходы, также отказано в вычете по налогу на добавленную стоимость в размере 25 953 836,08 руб. как по счетам-фактурам, не соответствующих требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности в связи с неправомерным указанием в отношении приобретаемых обществом работ и услуг, связанных с экспортом товара, налоговой ставки 18 процентов по налогу на добавленную стоимость. Законность отказа и соответствующее доначисление налога на добавленную стоимость к уплате оспаривается заявителем в размере 12 626 614,97 руб., по счетам фактурам N Х310507-0827 от 31.05.2007, N Х310507-562 от 31.05.2007 и от 30.06.2007 NN X300607-0016, Х300607-0017, Х300607-0018.

По мнению суда апелляционной инстанции, решение Инспекции в оспариваемой части является действительным по следующим основаниям.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению по налоговой ставке 0 процентов подлежат работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта, 1 названной статьи Кодекса; не только работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, но и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенной режим свободной таможенной зоны.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 01.04.2008г. N 14439/07, операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению по ставке 0 процентов при условии, что по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Услуги, оказанные заявителю ОАО "АК "Транснефть".

В соответствии с пунктом 1.1 Договора комиссии N ТВХ-0298/06/ТНВ-0571/08 от 24.04.2006 Комиссионер - ОАО "ТНК-ВР Холдинг" обязуется по поручению Комитента - ОАО "ТНК-Нижневартовск" за вознаграждение осуществить от своего имени за счет Комитента реализацию товарной нефти, принадлежащей Комитенту, именуемой в дальнейшем "Нефть", на экспорт в количестве до 3 700 000 тонн (нетто) в год в соответствии с "Доступом нефтедобывающих предприятий к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для транспортировки нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации", позиционным графиком подачи и расстановки тоннажа.

Пунктом 2.8 указанного Договора комиссии N ТВХ-0298/06/ТНВ-0571/08 от 24.04.2006 предусмотрено, что процедура сдачи Нефти в систему магистральных нефтепроводов для последующей передачи Нефти Иностранному покупателю определяется условиями договора между Комиссионером и АК "Транснефть".

В соответствии с упомянутыми положениями Договора N ТВХ-0298/06/ТНВ-0571/08 от 24.04.2006 ОАО "ТНК - ВР Холдинг" заключило с ОАО "АК "Транснефть" Договор N 0007125 от 20.12.2006 об оказании услуг по транспортировке нефти на 2007 год. В ходе камеральной проверки было установлено, что ОАО "ТНК-ВР Холдинг" перевыставило налогоплательщику счета-фактуры NN Х300607-0016 от 30.06.2007, Х300607-0017 от 30.06.2007, Х300607-0018 от 30.06.2007 за услуги по диспетчеризации, перекачке, перевалке и наливу, оказанные ОАО АК "Транснефть" на общую сумму в размере 7 615 974,55 руб. по договору N 0007125 от 20.12.2006г об оказании услуг по транспортировке нефти на 2007 год.

В соответствии с пунктом 1.1 данного договора ОАО "АК "Транснефть" обязуется в порядке и на условиях, определенных настоящим договором, оказать грузоотправителю услуги по транспортировке нефти, принадлежащей грузоотправителю на праве собственности или на ином законном основании, в смеси с нефтью других грузоотправителей по системе магистральных нефтепроводов Российской Федерации, а грузоотправитель обязуется оплатить оказанные ему услуги в порядке и сроки, установленные договором.

Таким образом, Инспекцией было правомерно отказано заявителю в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов в сумме 7 615 974, 4 руб. по упомянуты счетам-фактурам, поскольку осуществленные ОАО АК "Транснефть" услуги в соответствии с заключенным договором связаны с процессом транспортировки товара на экспорт, соответственно, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов. Данный подход соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике в отношении названных услуг.

Услуги, оказанные заявителю ЗАО "Транспортная корпорация".

В ходе камеральной проверки было установлено, что ОАО "ТНК-ВР Холдинг" перевыставило налогоплательщику счет-фактуру N ХЗ 10507-0827 от 31.05.07 за услуги, оказанные ЗАО "Транспортная корпорация" по перевозке экспортных грузов, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 4 714 422,95 руб. по договору NТВХ-0192/05 от 21.06.2005 на организацию железнодорожных перевозок. Из пункта 1 договора NТВХ-0192/05 от 21.06.2005, следует, что данный договор регулирует взаимоотношения Сторон при исполнении Экспедитором - ЗАО "Транспортная корпорация" поручений Заказчика - ОАО "ТНК-ВР Холдинг" на организацию перевозок грузов Заказчика по железным дорогам Российской Федерации, стран СНГ, Балтии и дальнего зарубежья, а также на транспортно-экспедиторское обслуживание (ТЭО) внешнеторговых грузов Заказчика, перевозимых железнодорожным транспортом.

В пункте 2.1 указанного договора перечислены обязательства Экспедитора, в том числе:

- от своего имени, но за счет и в интересах Заказчика, в соответствии с его заявками, организует перевозки внешнеторговых грузов железнодорожным транспортом и осуществляет их транспортно-экспедиторское обслуживание (п.2.1.1);

- заключает договоры с внутренними и иностранными транспортными и транспортно - экспедиторскими организациями на перевозку и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов Заказчика (п.2.1.2);

- обеспечивает подачу цистерн под погрузку в сроки и в объемах, согласованных в заявке на перевозку грузов (п.2.1.3);

- по запросам Заказчика предоставляет информацию по уровню ставок на перевозку грузов в международном сообщении (п.2.1.4);

- по отдельным заявкам Заказчика принимает участие в месячном планировании перевозок внешнеторговых грузов в соответствии с правилами, действующими на железнодорожном транспорте.

В пункте 2.2 договора перечислены обязательства Заказчика, в том числе:

- выдает поручения Экспедитору на организацию перевозки и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых: грузов (п.2.2.2);

- своевременно предоставляет сведения об объемах, маршрутах и сроках поставок внешнеторговых грузов (п.2.2.3);

Транспортировка нефтепродуктов железнодорожным транспортом подпадает под услуги, поименованные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку относятся к услугам по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров и не относится к иным подобным работам (услугам).

Таким образом, транспортировка нефтепродуктов по территории Российской Федерации является неотъемлемой частью комплекса услуг, оказываемых: Заявителю по указанному договору, т.е. по транспортно-экспедиторскому обслуживанию (ТЭО) внешнеторговых грузов заказчика, перевозимых железнодорожным транспортом.

Исходя из условий договора N ТВХ-0192/05 от 21.06.2005г. (организация перевозок грузов по железным дорогам стран СНГ, Балтии и дальнего зарубежья), транспортировка нефтепродуктов железнодорожным транспортом даже по территории Российской Федерации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, так как услуги, оказываемые в отношении данного товара (транспортировка), осуществляются исключительно в отношении экспортных операций.

Из содержания счета-фактуры N 108 от 10.05.2007, на основании которого "ТНК-ВР Холдинг" перевыставило налогоплательщику счет-фактуру NХЗ 10507-0827 от 31.05.07, следует, что ЗАО "Транспортная корпорация" оказало услуги по перевозке в период с 01. по 10 мая 2007 г. экспортных грузов, в том числе:

- возмещение расходов по перевозке нефти сырой в собственных цистернах Экспедитора прямыми отправительскими маршрутами по маршруту: ст.Кротовка КБШ-Грушевая-Эксп СКЖД или по маршруту ст.Кротовка КБШ - Гетмановская СКЖД;

- услуги по формированию прямых отправительских маршрутов;

- вознаграждение Экспедитора.

К счету-фактуре N ХЗ 10507-0827 от 31.05.07 относятся ВГТД, оформленные как до, так и после оказания услуг, что усматривается из Таблиц соотношений (данные в Таблицах о привязках конкретных счетов-фактур к конкретным ВГТД, составленных Инспекцией и налогоплательщиком, совпадают). Однако из смысла и содержания счетов-фактур и акта оказанных услуг следует, что услуги по организации транспортировки были оказаны в отношении экспортируемого товара. Об этом свидетельствует то обстоятельство, что в перечисленных документах исполнитель указал, что станциями назначения являются, в частности, ст. Грушевая-Эксп СКЖД или Гетмановская СКЖД. Таким образом, сторонами договора согласованы маршруты следования товара, однозначно указывающие целевое направление грузов - на экспорт. При таких условиях у ОАО "ТНК-ВР Холдинг" отсутствовали основания для выставления заявителю счета-фактуры с налоговой ставкой 18 процентов, а у заявителя - основания для предъявления указанных в счетах-фактурах сумм налога к вычету. Данный вывод подтверждается сложившей судебно-арбитражной практикой, в частности, постановление ФАС МО от 30.12.2008 N КА-А40/8445-08 и определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N ВАС-4038/09 от 02.06.2009 по делу N А40-6177/08-118-26.

Услуги, оказанные заявителю ЗАО "ОТЭКО".

В ходе камеральной проверки установлено, что ОАО "ТНК-ВР Холдинг" перевыставило налогоплательщику счет-фактуру N ХЗ 10507-0562 от 31.05.07 за услуги по предоставлению подвижного состава, транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ЗАО "ОТЭКО" 296 217,47 руб. по договору N ТВХ-0354/06 от 01.05.2006, размер НДС составляет 296 217,47 руб.

В соответствии с условиями Договора ЖГВХ-0298/06/ТНВ-0571/08 от 24.04.2006 ОАО "ТНК - ВР Холдинг" заключило с ЗАО "ОТЭКО" Договор N ТВХ-0354/06 от 01.05.2006 об оказании услуг по организации транспортировки нефти и нефтепродуктов Согласно п. 1.1, заключенного между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" - Заказчик и ЗАО "ОТЭКО" - Исполнитель договора N ТВХ-0354/06 от 01.05.2006, Исполнитель оказывает Заказчику предусмотренные договором услуги по организации транспортировки нефти и нефтепродуктов (далее - Груз) в железнодорожных собственных/арендованных цистернах Исполнителя (далее -Цистерны), по маршрутам, письменно согласованными Сторонами, а Заказчик оплачивает предоставляемые услуги в соответствии с условиями настоящего Договора.

Из содержания счета-фактуры N 887 от 07.05.2007, на основании которого "ТНК-ВР Холдинг" перевыставило налогоплательщику счет-фактуру NХЗ 10507-0562 от 31.05.07, следует, что ЗАО "ОТЭКО" оказало услуги по железнодорожной перевозке в период с 01.05.2007 по 07.05.2007 по маршрутам: ст.Кротовка-ст. Гетмановская, ст.Кротовка - ст.Грушевая-экспорт, ст.Нефтяная-ст.Калининград-сорт-экс. К счету-фактуре NХЗ 10507-0562 от 31.05.07 относятся ВГТД, оформленные как до, так и после оказания услуг, что усматривается из Таблиц соотношений (данные в Таблицах о привязках конкретных счетов-фактур к конкретным ВГТД, составленных Инспекцией и налогоплательщиком, совпадают).

Из смысла и содержания счетов-фактур и акта оказанных услуг следует, что услуги по организации транспортировки были оказаны в отношении экспортируемого товара. Об этом свидетельствует то обстоятельство, что в перечисленных документах исполнитель указал, что станциями назначения являются, в частности, ст.Кротовка-ст. Гетмановская, ст.Кротовка - ст.Грушевая-экспорт, ст.Нефтяная-ст.Калининград-сорт-экс. Таким образом, сторонами договора согласованы маршруты следования товара, однозначно указывающие целевое направление грузов - на экспорт.

При таких условиях у ОАО "ТНК-ВР Холдинг" отсутствовали основания для выставления заявителю счета-фактуры с налоговой ставкой 18 процентов, а у заявителя - основания для предъявления указанных в счетах-фактурах сумм налога к вычету. Данный вывод подтверждается сложившей судебно-арбитражной практикой, в частности, постановление ФАС МО от 30.12.2008 N КА-А40/8445-08 по делу N А40-6177/08-118-26.

Таким образом, услуги оказанные заявителю ОАО "ТНК-ВР Холдинг, ЗАО "Транспортная корпорация" и ЗАО "ОТЭКО" является неотъемлемой частью осуществления заявителем экспорта товара и подпадает под перечень услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в связи с чем реализация упомянутых услуг подлежит обложению по налоговой ставке 0 процентов. При таких обстоятельствах Инспекцией правомерно отказано заявителю в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов в сумме 12 626 614,97 руб., в связи с чем решение суда следует отменить, апелляционную жалобу налогового органа - удовлетворить.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от "16" марта 2009 года по делу N А40-27883/08-98-87 отменить.

Отказать ОАО "ТНК-Нижневартовск" в удовлетворении требований о признании недействительным решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.02.2008 г. N 52-02-17/297 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 12 626 614,97 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Р.Г. Нагаев

Судьи

Л.Г. Яковлева П.В. Румянцев