Вопрос: Налогоплательщик представил в 2003 году уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 2000 и 2001 годы, увеличив заявленную ранее сумму льготы на покрытие убытка прошлых лет. Правомерны действия налогоплательщика или оставшаяся сумма непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, должна быть перенесена на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Налогоплательщик представил в 2003 году уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 2000 и 2001 годы, увеличив заявленную ранее сумму льготы на покрытие убытка прошлых лет. Правомерны действия налогоплательщика или оставшаяся сумма непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, должна быть перенесена на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ?

Порядок переноса убытков на будущее установлен ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признавалась убытком в целях налогообложения и переносилась на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признавался убытком в целях налогообложения и переносился на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (ст. 4 Закона N 110-ФЗ).

Таким образом, п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ установлен порядок определения сумм непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, который признавался убытком в целях налогообложения и переносился на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При определении суммы убытка прошлых налоговых периодов, понесенного организацией до 1 января 2002 года, подлежавшего переносу на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ, применялся следующий метод ее определения: отдельно устанавливался убыток прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и в особом порядке определялся убыток за 2001 год.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года, показывались убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Предоставление льготы по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка прошлых лет, до 1 января 2002 года осуществлялось в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (утратил силу с 01.01.2002, за исключением отдельных положений; далее - Закон N 2116-1).

Пунктом 5 ст. 6 Закона N 2116-1 было установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], от уплаты налога освобождалась часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включавшихся в себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшихся при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пунктом 4.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила силу с 1 января 2002 года) было установлено, что если убыток от реализации продукции, работ, услуг (в 1998 году принимался также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1) превышал убыток по балансу предприятия, то к возмещению принимался убыток по балансу. В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) к возмещению принимался убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) был получен убыток, а в целом по балансу была получена прибыль, то вышеназванная льгота не предоставлялась.

Таким образом, при определении величины убытков, которые могли быть перенесены на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), отражавшиеся по строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" соответствующего налогового периода, а за 1998 год - убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона N 2116-1.

При этом если убыток от реализации продукции (работ, услуг) превышал убыток по данным годового бухгалтерского отчета, то принимался убыток по данным годового бухгалтерского отчета, и наоборот.

Одним из условий предоставления рассматриваемой льготы являлось ограничение, предусмотренное п. 7 ст. 6 Закона N 2116-1, в соответствии с которым налоговые льготы, установленные п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 ст. 6 Закона N 2116-1, не должны были уменьшать в совокупности фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.

Как следует из вопроса, налогоплательщик представил в 2003 году уточненные расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 2000 и 2001 годы, увеличив заявленную ранее сумму льготы на покрытие убытка прошлых лет.

В данном случае при соблюдении ограничения по льготированию прибыли, установленного п. 7 ст. 6 Закона N 2116-1, а также других условий предоставления рассматриваемой льготы организация имела право воспользоваться льготой, уточнив расчеты (налоговые декларации) прошлых налоговых периодов (в данном случае за 2000-2001 годы).

Оставшаяся сумма непогашенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, должна была определяться в соответствии с п. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110-ФЗ и могла быть перенесена на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Н.Н. Белова

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.