Вопрос: Как исчислять НДС индивидуальным предпринимателям при возврате товаров? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Как исчислять НДС индивидуальным предпринимателям при возврате товаров?

Законодательством Российской Федерации установлены единые требования, предъявляемые ко всем категориям налогоплательщиков, участвующих в налоговых отношениях, обеспечивающие равные права в отношении обязанности по уплате НДС в бюджет. Это подтверждается нормами ст. 143 НК РФ, в соответствии с которыми плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.

При этом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 168 НК РФ обязывает налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) к оплате соответствующую сумму налога.

Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (работы, услуги).

НК РФ не предусмотрен особый порядок исчисления НДС для индивидуальных предпринимателей, а следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке.

Операции по возврату ранее приобретенного товара должны рассматриваться как операции по реализации товаров, осуществляемые на территории Российской Федерации, которые на основании п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения. Иными словами, при возврате покупателем некачественного товара бывшему продавцу выставляется соответствующий счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС, показатели которого регистрируются в книге продаж и отражаются в налоговой декларации по НДС.

Исключением из общих правил являются случаи, при которых индивидуальные предприниматели применяют специальные режимы налогообложения.

В данных случаях действуют нормы п. 4 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которыми индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что этой нормой НК РФ регламентируются операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; при этом на такие случаи не распространяется обязанность уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Перечень видов предпринимательской деятельности (включающей и розничную торговлю), в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, предусмотрен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели имеют право не облагать НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход.

Т.Я. Кобзева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.