Вопрос: Находясь в служебной командировке, сотрудники организации, финансируемой за счет средств федерального бюджета, были вынуждены оплачивать наем жилого помещения свыше норм, установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Вышеуказанные суммы сверх 550 руб. были возмещены данным сотрудникам за счет экономии средств, предусмотренных по статье "Командировочные расходы". Необходимо ли облагать налогом на доходы физических лиц данные выплаты? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Находясь в служебной командировке, сотрудники организации, финансируемой за счет средств федерального бюджета, были вынуждены оплачивать наем жилого помещения свыше норм, установленных постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Вышеуказанные суммы сверх 550 руб. были возмещены данным сотрудникам за счет экономии средств, предусмотренных по статье "Командировочные расходы". Необходимо ли облагать налогом на доходы физических лиц данные выплаты?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с подпунктом "а" п. 1 постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" возмещение расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки.

Пунктом 3 постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 не ограничено право организаций, финансируемых из федерального бюджета, на установление нормы расходов в соответствии со ст. 168 ТК РФ в большем размере, чем предусмотрено вышеуказанным постановлением Правительства РФ, при наличии средств из других источников, полученных от предпринимательской или иной приносящей доходы деятельности, а также за счет экономии выделенных бюджетных средств.

Исходя из вышеизложенного суммы возмещения организацией, финансируемой из федерального бюджета, расходов по найму жилого помещения при служебной командировке работника, оплаченные сверх 550 руб. за счет экономии средств, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.