Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых физическим лицам - работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых физическим лицам - работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС?

Из положений ст. 237 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты физическому лицу - работнику.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статьей 3 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) установлено право вышеуказанных граждан на возмещение вреда и предоставление мер социальной поддержки.

Согласно п. 5 ст. 14, а также п. 4 ст. 19 Закона N 1244-1 гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 14 и 7 дней.

Конституционный Суд Российской Федерации в мотивировочной части постановления от 01.12.1997 N 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" указал, что независимо от того, о каких способах возмещения идет речь в Законе N 1244-1 - о льготах, денежных (материальных) компенсациях, других денежных доплатах к социальным выплатам, все они входят в объем возмещения вреда.

В письме ФНС России от 09.02.2005 N ГВ-6-05/99@ разъяснено, что в соответствии со ст. 5 Закона N 1244-1 возмещение вреда и меры социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей, и финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительных отпусков вышеуказанным гражданам, осуществляется не за счет средств работодателей, а за счет субсидий и субвенций, выделяемых из Фонда компенсаций в размерах, предусмотренных законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых физическим лицам - работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Л.А. Брандт,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.