Вопрос: На территории области действует закон 2001 года об инвестиционной деятельности, который предусматривает предоставление льготы по налогу на имущество организаций налогоплательщикам, осуществляющим инвестиционную деятельность. Вправе ли налогоплательщик обратиться в налоговый орган за перерасчетом налога на имущество организаций в связи с предоставленной ему льготой по вышеназванному налогу согласно распоряжению Администрации области? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

На территории области действует закон 2001 года об инвестиционной деятельности, который предусматривает предоставление льготы по налогу на имущество организаций налогоплательщикам, осуществляющим инвестиционную деятельность. Вправе ли налогоплательщик обратиться в налоговый орган за перерасчетом налога на имущество организаций в связи с предоставленной ему льготой по вышеназванному налогу согласно распоряжению Администрации области?

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие согласно НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, с учетом положений ст. 372 НК РФ льготы для плательщиков налога на имущество организаций должны устанавливаться настоящим Кодексом либо законом о налоге на имущество организаций субъекта Российской Федерации.

При этом ст. 381 НК РФ льгот по уплате налога на имущество организаций для инвесторов и участников инвестиционных проектов не установлено.

Кроме того, как следует из вопроса, законом области о налоге на имущество организаций не предусмотрено освобождение от обложения этим налогом для налогоплательщиков-инвесторов, а также для участников инвестиционных проектов.

Вместе с тем законом субъекта Российской Федерации о налоговых льготах и государственной поддержке инвестиционной деятельности в области (далее - Закон об инвестиционной деятельности) определено, что одной из форм государственной поддержки инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам и участникам инвестиционных проектов налоговых льгот в части налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет области.

Согласно Закону об инвестиционной деятельности предоставление инвесторам вышеназванных налоговых льгот осуществляется в соответствии с утвержденным Администрацией области порядком предоставления и контроля использования государственной поддержки при осуществлении инвестиционной деятельности в области, предусматривающим принятие решения о предоставлении государственной поддержки инвесторам комиссией, создаваемой Администрацией области, и оформление распоряжением Администрации области.

Таким образом, Закон об инвестиционной деятельности устанавливает порядок, согласно которому Администрация области определяет налогоплательщиков, а также налоговые льготы для последних при осуществлении ими инвестиционной деятельности, то есть налогоплательщики и налоговые льготы устанавливаются исполнительным органом власти области, а не законодательным органом власти области в Законе области о налоге на имущество организаций.

Следовательно, Закон об инвестиционной деятельности в части предоставления инвесторам и участникам инвестиционных проектов налоговых льгот по налогам, уплачиваемым в бюджет области, в том числе и по налогу на имущество организаций, противоречит действующему законодательству о налогах и сборах, в частности ст. 1, 17, 372 НК РФ.

В этой связи правовых оснований для перерасчета названного налога у налогоплательщика, которому в соответствии с вышеупомянутым порядком была предоставлена льгота по налогу на имущество организаций, не имеется.

Е.В. Жарикова,

советник налоговой службы I ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.