Вопрос: Как индивидуальный предприниматель должен был определять величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Как индивидуальный предприниматель должен был определять величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?

Согласно ст. 346.28 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) налогоплательщиками являлись организации и индивидуальные предприниматели, осуществлявшие на территории субъекта Российской Федерации, в котором был введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Как следует из вышеприведенной нормы НК РФ, законодатель связывал возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход с видом осуществлявшейся им предпринимательской деятельности.

Учитывая данное обстоятельство, с момента вступления в силу на территории соответствующего субъекта Российской Федерации регионального закона о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под его действие подпадали все налогоплательщики, осуществлявшие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, вне зависимости от способа осуществления ими таких видов предпринимательской деятельности - самостоятельно либо с привлечением наемных работников (других субъектов предпринимательской деятельности) на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.

Согласно ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности, характеризовавшего виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1-3 п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, и разносную (развозную) торговлю, использовался физический показатель базовой доходности - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" следовало понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивался единый налог на вмененный доход, определявшуюся применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

В связи с этим при осуществлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных видов предпринимательской деятельности самостоятельно величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода принималась равной единице.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем таких видов предпринимательской деятельности с привлечением на основе гражданско-правовых договоров наемных работников и других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принималась равной средней (среднесписочной) за каждый календарный месяц налогового периода численности всех наемных работников (в том числе других субъектов предпринимательской деятельности), участвовавших в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадавших под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (за исключением договоров поручения, а также агентских договоров, в соответствии с условиями которых юридические и иные действия совершались агентами от имени и за счет принципалов), рассматривались для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога на вмененный доход. Исчисление и уплата единого налога осуществлялись такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех плательщиков единого налога основаниях.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.