Вопрос: Обязаны ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать единый налог с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг)? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Обязаны ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать единый налог с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг)?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

В то же время п. 4 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

Из положений ст. 346.17 НК РФ следует, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод определения доходов, согласно которому датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с порядком исчисления и уплаты единого налога, установленным ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов и уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать единый налог с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Л.А. Брандт,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.