Вопрос: Какова возможность выплаты дивидендов акционерным обществом из неиспользованной прибыли прошлых лет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2006 г.)

Какова возможность выплаты дивидендов акционерным обществом из неиспользованной прибыли прошлых лет?

Неоднозначность возможности выплат за счет указанного источника существовала до внесения изменений в п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" Федеральным законом от 6.04.04 г. N 17-ФЗ. С 1 июля 2004 г. данный пункт действует в следующей редакции: "источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества".

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, указанной в п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, определяется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном указанным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Согласно этому пункту к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка в размере 9%.

Пунктом 4 ст. 224 НК РФ (в ред. от 29.07.04 г. N 95-ФЗ) с 1 января 2005 г. ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%. На эту норму также ссылается Минфин России в письме от 29.06.05 г. N 03-05-01-04/215.

Таким образом, если акционерное общество самостоятельно выплачивает дивиденды физическим лицам (резидентам Российской Федерации), то применяется ставка 9% от суммы выплаты. Если же начисление физическим лицам производится в порядке распределения от долевого участия АО в других организациях, то ставка применяется с учетом особенностей, изложенных в п. 2 ст. 275 и п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

А. Войтенко,

Консалтинговая группа "Руна"

24 мая 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2006 г.