Страхование имущества и учет полученного страхового возмещения (Р.Н. Коршунова, Л.П. Воробьева, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 4, апрель 2006 г.)

Страхование имущества и учет полученного страхового возмещения

Расходы по восстановлению имущества после аварии могут быть покрыты учреждением за счет различных источников. Так, если имущество учреждения было застраховано, то на сумму расходов по его восстановлению может быть получено страховое возмещение. Это касается и транспортных средств.

Аварию надо документально зафиксировать

При возникновении аварии в бюджетном учреждении в первую очередь необходимо провести расследование ее причин. Такое расследование, как правило, производит комиссия, назначаемая руководителем. Комиссия проводит осмотр здания (сооружения или оборудования), на котором произошла авария, устанавливает причины, вызвавшие инцидент, подготавливает рекомендации по ликвидации последствий, выполняет другие работы, необходимость в которых выявлена в ходе расследования. По результатам работы комиссия составляет акт расследования причин аварии по установленной форме.

В случае если транспортное средство, принадлежащее учреждению, попало в дорожно-транспортное происшествие, основным документом, являющимся результатом расследования причин аварии, является акт ГИБДД.

Общие правила страхования имущества

Отношения в области страхования регламентирует глава 48 ГК РФ и Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Страхование осуществляют на основании договоров страхования, заключаемых юридическим лицом со страховой организацией (страховщиком), которым может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию. Договор должен быть заключен в письменной форме. Страховщик выдает страхователю свидетельство (полис, квитанцию, сертификат), подписанное страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное.

По договору имущественного страхования страхователь должен уплатить страховщику обусловленную договором плату - страховую премию.

Страховщик при установлении размера страховой премии может применять разработанные им страховые тарифы, которые определяют премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Но в предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии с тарифами, установленными или регулируемыми органами государственного страхового надзора.

Страховщик обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить причиненные убытки. Это может быть как утрата застрахованного имущества, так и убытки, связанные с другими имущественными интересами страхователя.

Выплачивают страховое возмещение непосредственно страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю). Размер страхового возмещения не может превышать страховую сумму по договору. Страховая сумма - это сумма ответственности страховщика, обусловленная договором.

В договоре страховании должны отражаться его существенные условия (ст. 942 ГК РФ):

1) об объекте страхования (имуществе или имущественном интересе);

2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

Страхование автотранспорта и ОСАГО

Страхование автотранспортных средств обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового автомобиля взамен утраченного или восстановлением поврежденного автомобиля.

А страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) позволяет бюджетному учреждению избежать дополнительных затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Этот вид страхования является обязательным. Учреждение, в том числе и бюджетное, вынуждено осуществлять его из-за того, что его обязывает к этому закон (п. 3 ст. 3 Закона N 4015-1). Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности.

Гражданская ответственность может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании средств транспорта.

Владельцами транспортных средств признаются те учреждения, которые не только владеют автомобилем, но и пользуются им по доверенности или арендуют его.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

Отражение в бюджетном учете имущественного страхования автомобиля

В бюджетном учете расходы по страхованию имущества, в том числе автотранспортных средств, относят на код операций сектора государственного управления 226 "Прочие услуги".

Пример 1

Администрация г. Заречье застраховало автомобиль "Нива" 1 февраля 2006 года.

По договору имущественного страхования администрация уплатила страховщику всю страховую премию в размере 10 000 руб. в этот же день.

Страховая сумма (сумма, на которую был застрахован автомобиль) согласно договору составила 40 000 руб.

10 марта 2006 года автомобиль попал в аварию.

Размер страхового возмещения, выплаченного администрации г. Заречье страховой компанией 20 марта 2006 года, составил 40 000 руб. Автомобиль отремонтирован организацией ООО "Автосервис". Стоимость ремонта составила 55 000 руб. бухгалтер отразил эту ситуацию такими проводками:

N п/п	Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01.02.2006
1	Оплата страховой премии	1 30209 830	1 30405 226	10 000
2	Списание страховой премии на расходы учреж- дения	1 40101 226	1 30209 730	10 000
25.03.2006
3	Начислено страховое возмещение от страховой компании	2 20510 560	2 40101 180	40 000
4	Поступило страховое возмещение	2 20101 510	2 20510 660	40 000
5	Начислены фактические расходы по ремонту	1 40101 225	1 30208 730	15 000
		2 40101 225	2 30208 730	40 000
6	Оплачены ремонтные работы на основании счета ООО "Автосервис"	1 30208 830	1 30405 225	15 000
		2 30208 830	2 20101 610	40 000

В конце года (31 декабря) счета бюджетного учета закрыть надо так:

Закрытие (31 декабря) счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по бюджетной деятельности
Дебет	Кредит		Сумма		Комментарий
Закрытие дебиторской и кредиторской за долженности по бюджетному финансированию
Дебет		Кредит	Итого по дебету 1 40103 000	Итого по кредиту 1 40103 000
1 30405 226		1 40103 000		10 000	по оплате страховой премии
Итого				10 000
Закрытие доходов и расходов, произведенных в рамках бюджетного финансирования
1 40103 000	1 40101 226		10 000		по оплате страховой премии
1 40103 000	1 40101 225		15 000		списание расходов по ремонту автомобиля после ДТП
1 30405 225	1 40103 000			15 000	по оплате ремонта за счет бюд- жетных средств
Итого			25 000	15 000
Сальдо			10 000

Закрытие доходов и расходов, произведенных в рамках целевых поступлений
2 40103 000	2 40101 180	40 000		возмещение страховой премии
2 40101 225	2 40103 000		40 000	по оплате ремонта за счет пос- тупивших средств
Итого		40 000	40 000

Пример 2

Комитет по культуре и туризму приобрел транспортное средство в декабре 2004 года. Транспортное средство в декабре 2005 года было застраховано на сумму первоначальной стоимости, которая составила 250 000 руб. Срок действия договора - 1 год.

В течение срока страхования (в марте 2006 года) произошел страховой случай - ДТП, в результате которого автомобиль не подлежит восстановлению.

Страховая компания признала страховой случай и выплатила страховое возмещение в размере 250 000 руб.

Амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля, составила 45 833 руб.

После ликвидации автомобиля были оприходованы пригодные к использованию запасные части на сумму 10 000 руб. по рыночной стоимости.

Бухгалтер составил такие проводки:

N п/п	Содержание операции	Проводка		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
25.03.2006
1	Начисление страховой суммы возмещения от страховой компании	2 20510 560	2 40101 180	250 000
2	Поступление средств от страховой компании	2 20101 510	2 20510 660	250 000
3	Списана сумма начисленной амортизации	1 10405 410	1 10105 410	45 833
4	Списана остаточная стоимость основного средства	1 40101 172	1 10105 410	204 167 (250 000 - 45 833)
5	Оприходование запасных частей, полученных после разборки автомобиля	1 10506 340	1 40101 172	10 000

Закрытие (31 декабря) счетов расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по бюджетной деятельности
Дебет	Кредит	Сумма			Комментарий
Закрытие задолженности по финансированию
		По дебету 0 40103 000	По кредиту 0 40103 000
Закрытие расходов, произведенных в рамках бюджетного финансирования
1 40103 000	1 40101 271	45 833	-	по начислению амортизации
Итого		45 833
Закрытие полученных доходов по бюджетной деятельности
1 40101 172	1 40103 000	-	10 000	по оприходованию запасных частей
Закрытие доходов от деятельности, приносящей доход
1 40101 180	1 40103 000	-	250 000

В случае приобретения организацией нового транспортного средства производят все обычные записи по приобретению ОС. Если основное средство не приобретают, то вся сумма подлежит перечислению в бюджет.

Налоговые аспекты обязательного страхования

Сумма страховой премии по договорам обязательного страхования не облагается НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете расходы по обязательным видам страхования включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены российским законодательством. Это установлено в п. 2 ст. 263 НК РФ. Обязательным условием признания таких расходов является фактическая оплата страховой премии.

Таким образом, в состав прочих расходов можно включить сумму страховки, рассчитанную по установленному тарифу.

Если же тарифы не утверждены, то затраты по обязательному страхованию включают в состав прочих расходов в том размере, в котором они фактически уплачены.

Порядок налогового учета страховых взносов зависит от того, каким методом организация учитывает доходы и расходы. Если применяется метод начисления, то в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, страховые взносы нужно включать в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это значит, что при уплате страховой премии разовым платежом, расходы на ОСАГО включают в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора. Разовый платеж распределяют по отчетным периодам пропорционально количеству календарных дней действия договора, которые приходятся на отчетный период (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет расходов на страхование транспортных средств можно вести, используя данные бухгалтерского учета.

Страховое возмещение в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А расходы, возникшие из-за страхового случая, учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При отнесении расходов бюджетное учреждение обязано учитывать требования статьи 321.1 НК РФ.

Р.Н. Коршунова,

аудитор

Л.П. Воробьева,

главный редактор,

генеральный директор ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 4, апрель 2006 г.