Что нового в учете материальных запасов? (Л.П. Курочкина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 9, май 2006 г.)

Что нового в учете материальных запасов?

Изменения в учете материальных запасов, так же, как и в учете основных средств, не носят революционного характера. Однако ряд изменений и дополнений потребует от учреждений проведения дополнительных процедур, чтобы привести учет материальных запасов в соответствие с новыми требованиями.

Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2006 N 7674) внес некоторые дополнения в предназначение счета 105 "Материальные запасы", а именно: добавлена позиция учета готовой продукции, и произведено изменение "перепродажи" на "продажу": "Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи". В целом такое изменение, на мой взгляд, не является принципиальным. Уже сложилось мнение некоторых специалистов относительно того, что бюджетным учреждениям в рамках деятельности, приносящей доход, будет разрешено только производить продукцию, и запрещено приобретение товаров с целью их последующей продажи. Считаю, что для такого вывода нет оснований, а изменение одного слова на другое является лишь стилистическими корректировками.

Уточнен состав материальных запасов, в который включена готовая продукция, т.е. к материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

готовая продукция (добавлено).

Так же, как и в учете основных средств, уточнено включение налога на добавленную стоимость в стоимость запасов в соответствии с критерием возможности последующего возмещения его из бюджета: "материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ)". Ранее было "кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход".

Внесены изменения в определение фактической стоимости:

1. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (исключено слово "безвозмездно"), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2. Уточнен порядок определения стоимости при безвозмездном поступлении материальных запасов:

от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

от государственных и муниципальных организаций; между учреждениями разных уровней бюджетов;

между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.

В этих случаях материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

3. Добавлен способ списания материальных запасов наряду с фактической стоимостью: по фактической стоимости каждой единицы. Изменен метод расчета фактической стоимости: "оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) (ранее: поступивших запасов в течение данного месяца)".

Пример 1. На 1 февраля в учреждении был остаток продуктов питания вида "А" в количестве 100 кг на сумму 1 300 руб.

За февраль в учреждение поступило продуктов питания вида "А" - 500 кг на сумму 9 040 руб. Поставки осуществлялись следующим образом:

10 февраля - 100 кг по цене 15 руб. - на сумму 1 500 руб.;

15 февраля - 230 кг по цене 18 руб. - на сумму 4 140 руб.;

25 февраля - 170 кг по цене 20 руб. - на сумму 3 400 руб.

В течение месяца было произведено списание продуктов в количестве 580 кг, в том числе:

12 февраля - 160 кг;

17 февраля - 220 кг;

26 февраля - 200 кг.

Расчет стоимости списания продуктов вида "А" за февраль представлен в табл. 1.

Произошли некоторые изменения и в аналитическом учете:

1. Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды (добавлено), продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041.

2. Добавлено:

Посуда учитывается в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043), учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044);

Предметы мягкого инвентаря учитываются материально ответственными лицами в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043). Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

3. При списании материальных запасов дополнено:

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

4. Аналитический учет вложений в готовую продукцию осуществляется в многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому, приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе) (введено уточнение по готовой продукции).

Наиболее серьезными являются изменения в составе материальных запасов:

Таблица 1

Определение стоимости списания продуктов
вида "А" за февраль

Дата списания	До внесения изменений		С учетом внесения изменений
	Порядок расчета	Стоимость спи- сания, руб.	Порядок расчета	Стоимость спи- сания, руб.
12 февраля			(1 300 + 1 500) 160 : (100 + 100)	2 240
17 февраля			(1 300 + 1 500 + 4 140) 220 : (100 + 100 + 230)	3 550,7
26 февраля			(1 300 + 1 500 + 4 140 + 3 400) 200 : (100+100+ 230+170)	3 446,7
28 февраля	(1 300 + 9 040) 580 : (500 + 100)	9 995,3
Итого за месяц	9 995,3		9 237,4

1. На счете 10501000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. исключено: в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Из состава "Прочие материальные запасы", счет 10506000, исключены медикаменты и перевязочные средства. Это означает, что все медикаменты и перевязочные средства, независимо от отраслевой принадлежности учреждения учитываются на счете 10501000.

2. На счете 10505000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

прочий мягкий инвентарь.

3. В составе прочих материальных запасов, счет 10506000, дополнительно включены:

посуда;

книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда (ранее: книжная, иная печатная, в том числе сувенирная, продукция, кроме библиотечного фонда);

иные материальные запасы.

Изменения и дополнения, произошедшие в синтетическом учете материальных запасов, отражены в табл. 2. Особое внимание следует обратить на следующие положения:

реализация изготовленной продукции производится по коду 130 КОСГУ;

введены проводки по безвозмездному поступлению запасов;

при формировании фактической стоимости запасов на основании одного договора с поставщиком поступление отражается на счет 010500000, в случае наличия нескольких договоров - на счет 010604340.

Пример 2. В учреждение поступили продукты питания вида "А" на сумму 5 000 руб., и продукты вида "Б" на сумму 6 000 руб. Продукты вида "Б" были доставлены транспортом сторонней организации, стоимость транспортной услуги составила 1 000 руб. В учете будут отражены следующие записи:

1. По продуктам вида "А": Д10502340 К30222730 - 5 000 руб.

2. По продуктам вида "Б":

на величину стоимости продуктов: Д10604340 К30222730 - 6 000 руб.;

на стоимость транспортной услуги: Д10604340 К30205730 - 1 000 руб.;

последующее оприходовние продуктов питания вида "Б" по фактической стоимости: Д10502340 К10604440 - 7 000 руб.

Таблица 2

Синтетический учет

Содержание операции	Корреспонденция	До внесения изменений	С учетом изменений	Характер изменений
Приобретение по договору с поставщиком	Дебет	10500340	10500340	-
	Кредит	30200730 20814660 10703440	30200730 20822660	-
Безвозмездное поступление материальных запасов:	Дебет	10500340	-	О
	Кредит	40101180 40101150	-	О
в рамках движения объектов между учреждениями, по- дведомственными одному главному распорядителю (ра- спорядителю) средств бюджетов	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	30404340	Д
по централизованному снабжению	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	30404340	Д
в рамках движения объектов между учреждениями, по- дведомственными разным главным распорядителям (ра- спорядителям) средств бюджетов одного уровня	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	40101180	Д
от государственных и муниципальных учреждений	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	40101180	Д
в рамках движения объектов между учреждениями бюд- жетов разных уровней	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	40101151	Д
Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их прио- бретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	10604440	Д
Оприходование материальных запасов, оставшихся от ликвидации основных средств и остающихся в распо- ряжении предприятия	Дебет	10500340	10500340	-
	Кредит	40101172	40101172	-
Оприходование излишков материальных ценностей, вы- явленных при инвентаризации	Дебет	10500340	10500340	-
	Кредит	40101180	40101180	-
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении	Дебет	-	10500340	Д
	Кредит	-	10500340	Д
Списание израсходованных материальных запасов, по- терь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправда- тельных документов	Дебет	40101272	40101272	-
	Кредит	10500440	10500440	-
Передача материальных запасов для изготовления не- финансовых активов	Дебет	10600300	10600300	-
	Кредит	10500440	10500440	-
Списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач	Дебет	40101172	40101172	-
	Кредит	10500440	10500440	-
Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балан- совой стоимости	Дебет	-	20402530	Д
	Кредит	-	10500440	Д
Списание потерь материальных запасов при чрезвыча- йных обстоятельствах	Дебет	-	40101273	Д
	Кредит	-	10500440	Д
Принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости	Дебет	10506340	10507340	И
	Кредит	10604440	10604440	-
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчи- ку по фактической себестоимости	Дебет	40101172	40101130	И
	Кредит	10506440	10507440	И
Списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов	Дебет		10604340 40101272	Д
	Кредит	-	10507440	Д
Списание недостач готовой продукции	Дебет	-	40101172	Д
	Кредит	-	10507440	Д
Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах	Дебет	-	40101273	Д
	Кредит	-	10507440	Д
Учет операций по формированию фактической стоимос- ти:
по изготавливаемой готовой продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам в рамках приносящей доход деятельности	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	30200730 10500440 10400410 30302730 30306730 10100410 (до 1000 руб.)	Д
по материальным запасам при их приобретении на ос- новании затрат по нескольким договорам с поставщи- ками	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	30200730 20822660 10703440	Д
Учет операций по безвозмездному получению на осно- вании затрат по нескольким договорам с поставщика- ми, распоряжениям (извещениям):
в рамках движения объектов между учреждениями, по- дведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	30404340	Д
при централизованном снабжении	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	30404340	Д
в рамках движения объектов между учреждениями бюд- жетов разных уровней	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	40101151	Д
в рамках движения объектов между учреждениями, по- дведомственными разным главным распорядителям (ра- спорядителям) средств бюджетов одного уровня	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	40101180	Д
от государственных и муниципальных учреждений	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	40101180	Д
при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	40101180	Д
от наднациональных организаций и правительств ино- странных государств, международных финансовых ор- ганизаций	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	40101152 40101153	Д
Учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при организации работ за счет собственных ресурсов	Дебет	10604340	10604340	-
	Кредит	30222730 10500440 30200730 10500440 20800660 10400410		Д
Списание балансовой стоимости животных при их за- бое для получения продукции (мяса)	Дебет	-	10604340	Д
	Кредит	-	10506440	Д
Законченные объекты нефинансовых активов на осно- вании Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований - накладных (ф. 0315006):
в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости, материальных запасов	Дебет	10500340	10500340	-
	Кредит	10604440	10604440	-
в части предоставления работ, услуг	Дебет	40101130	40101130	-
	Кредит	10604440	10604440	-
Обозначение характера изменений: О - отменено; И - изменено; Д - дополнено; "-" - изменений не произошло

Пример 3. Произведена безвозмездная передача прочих материальных запасов бюджетным учреждениям сферы образования, финансируемым из городского бюджета. Фактическая (балансовая) стоимость запасов у передающей стороны составляла 2 000 руб. Рыночная их стоимость определена на сумму 3 000 руб. Синтетический учет передачи и получения запасов отражен в табл. 3.

Таблица 3

Синтетический учет безвозмездной передачи запасов

Случаи безвозмездной передачи	Сумма, руб.	В учете получа- телей	*В учете переда- ющей стороны
Бюджетному учреждению сферы образования финансируемо- му из городского бюджета	2000	Д 10506340 К 30404340	Д 30404340 К 10506440
Бюджетному учреждению сферы здравоохранения, финанси- руемому из городского бюджета	2000	Д 10506340 К 40101180	Д 40101241 К 10506440
Бюджетному учреждению сферы образования финансируемо- му из районного бюджета	2000	Д 10506340 К 40101151	Д 40101251 К 10506440
* В приказе N 25н такая корреспонденция отсутствует, в таблице отражены записи, правомерные к ис- полнению по мнению автора

Пример 4. Бюджетное учреждение получило в качестве дара прочие материальные запасы, рыночная стоимость которых определена в размере 10 000 руб. В учете оформляется запись: Д 10506340 К 40101180 - 10 000 руб.

Таковы основные изменения положений учета материальных запасов, связанные с принятием приказа Минфина России N 25н.

Л.П. Курочкина,

кандидат экономических наук, доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного

технологического университета

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 9, май 2006 г.