Вопрос: Российская организация оказывает российским собственникам услуги по транспортировке нефти по территории Российской Федерации и территории Республики Казахстан. Для оказания услуг по транспортировке нефти по территории Республики Казахстан российская организация, действуя как агент собственников нефти, заключает договор на транспортировку с резидентом Республики Казахстан. Должна ли российская организация уплачивать НДС при оказании подобных услуг? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Российская организация оказывает российским собственникам услуги по транспортировке нефти по территории Российской Федерации и территории Республики Казахстан. Для оказания услуг по транспортировке нефти по территории Республики Казахстан российская организация, действуя как агент собственников нефти, заключает договор на транспортировку с резидентом Республики Казахстан. Должна ли российская организация уплачивать НДС при оказании подобных услуг?

В соответствии со ст. 5 Соглашения от 09.10.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (далее - Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон. При этом ст. 5 Соглашения установлен перечень услуг, облагаемых по налоговой ставке в размере 0%, независимо от норм налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан.

В вышеуказанный перечень включены услуги по транспортировке товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны.

Учитывая вышеизложенное, услуги по транспортировке по территории Российской Федерации нефти, вывозимой с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, оказываемые российской организацией собственнику нефти, облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0%.

Что касается транспортировки нефти по территории Республики Казахстан, то, как следует из ситуации, данные услуги оказываются налогоплательщиком Республики Казахстан. При этом российская организация действует как агент собственников транспортируемой нефти.

Учитывая, что до настоящего времени протокол, указанный в ст. 5 Соглашения, не вступил в силу, при определении порядка обложения НДС агентских услуг, оказываемых во взаимной торговле Российской Федерации и Республики Казахстан, российским налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности нормами ст. 148 настоящего Кодекса о месте реализации работ (услуг).

Так, на основании норм ст. 148 НК РФ местом реализации агентских услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности организации, оказывающей агентские услуги, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации агентских услуг, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации, и данные услуги на основании ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации по налоговой ставке в размере 18%.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.