Вопрос: Банк привлек от нерезидентов - юридических лиц с местом пребывания в странах, с которыми нет договоров, предусматривающих льготный режим налогообложения, долгосрочные вложения с ежемесячным начислением и выплатой процентов с возвратом привлеченных средств. Ведутся переговоры о переуступке вышеназванными нерезидентами долгосрочных вложений нерезидентам, находящимся в странах, с которыми заключены договоры об избежании двойного налогообложения. Может ли банк ко всей сумме начисленных к моменту переуступки процентов применить ст. 312 НК РФ, если в ходе переуступки он получит извещение об изменении владельцев? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Банк привлек от нерезидентов - юридических лиц с местом пребывания в странах, с которыми у него нет международных договоров, предусматривающих льготный режим налогообложения, долгосрочные вложения до 2010 года с ежемесячным начислением и выплатой процентов с возвратом привлеченных средств. В настоящее время ведутся переговоры о переуступке вышеназванными нерезидентами - юридическими лицами долгосрочных вложений нерезидентам - юридическим лицам, находящимся в странах, с которыми заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения. Может ли банк ко всей сумме начисленных к моменту переуступки процентов применить ст. 312 НК РФ, если в ходе переуступки он получит извещение об изменении владельцев и подтверждение соответствующего иностранного государства о местопребывании данного нерезидента?

Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженной ставке.

Таким образом, банк, о котором идет речь в ситуации, может применить ко всей сумме процентов, начисленных к моменту переуступки, ст. 312 НК РФ, если к моменту переуступки банк получит извещение об изменении владельцев средств и подтверждение их постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которыми Российская Федерация заключила межправительственные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.