Вопрос: Просим подтвердить правильность нашей позиции: при рассмотрении норм Соглашения от 05.12.1998 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доход, выплачиваемый иностранной организации - участнику общества с ограниченной ответственностью при выходе участника из общества подпадает под определение вида дохода в соответствии со ст. 22 Соглашения ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Просим подтвердить правильность нашей позиции: при рассмотрении норм Соглашения от 05.12.1998 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доход, выплачиваемый иностранной организации - участнику общества с ограниченной ответственностью при выходе участника из общества подпадает под определение вида дохода в соответствии со ст. 22 Соглашения.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из этого общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника из общества с ограниченной ответственностью его доля переходит к этому обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество с ограниченной ответственностью обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью за год, в течение которого было подано вышеуказанное заявление, либо с согласия участника общества с ограниченной ответственностью выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 2 ст. 38 НК РФ установлено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Пунктом 2 ст. 3 "Общие определения" Соглашения от 05.12.1998 между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) закреплено, что при применении Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение.

Таким образом, поскольку ст. 13 "Доходы от отчуждения имущества" Соглашения в данном случае применяться не может в связи с тем, что согласно ст. 38 НК РФ понятие "имущественные права" исключено из понятия "имущество", то, по нашему мнению, применению подлежит ст. 22 "Другие доходы" Соглашения. В связи с вышеизложенным вышеуказанный доход подлежит налогообложению исключительно в стране резидентства получателя дохода, то есть в Республике Кипр.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.