Вопрос: Китайская организация, являющаяся авиационным перевозчиком с нахождением головного офиса в Китайской Народной Республике, имеет представительство в г. Москве. Для проживания сотрудников китайская организация арендует жилые помещения в Москве. По нашему мнению, сотрудники представительства авиакомпании должны быть освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц независимо от времени их пребывания на территории Российской Федерации в течение года. Так ли это? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Китайская организация, являющаяся авиационным перевозчиком с нахождением головного офиса в Китайской Народной Республике, имеет представительство в г. Москве. Для проживания сотрудников китайская организация арендует жилые помещения в Москве. По нашему мнению, сотрудники представительства авиакомпании должны быть освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц независимо от времени их пребывания на территории Российской Федерации в течение года. Так ли это?

Как следует из ситуации, для проживания сотрудников представительства организация арендует жилые помещения в г. Москве.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Согласно п. 1 ст. 14 "Зависимые личные услуги" Соглашения от 27.05.1994 между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Кроме того, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; и

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, если сотрудники представительства находятся на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, доходы, полученные в натуральной форме в связи с выполнением сотрудниками представительства своих трудовых обязанностей в Российской Федерации, подлежат налогообложению в соответствии с российским налоговым законодательством.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.