Вопрос: Если у комиссионера на конец мая 2004 года имелись остатки на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", является ли это основанием для оценки незавершенного производства, ввиду того что согласно ст. 319 НК РФ в незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Если у комиссионера на конец мая 2004 года имелись остатки на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", является ли это основанием для оценки незавершенного производства, ввиду того что согласно ст. 319 НК РФ в незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги?

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях - дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное.

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, считаются незавершенным производством при условии, что они уже подверглись обработке.

Признаком незавершенного производства для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, является остаток нереализованных товаров. Порядок определения незавершенного производства в торговле установлен ст. 320 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемом случае остаток товара на складе на конец мая 2004 года являлся признаком незавершенного производства только для торговой организации.

При выполнении договора комиссии комиссионер оказывает услугу комитенту по продаже принадлежащих ему товаров. Являясь собственником товаров, комитент осуществляет их реализацию покупателям, но не напрямую, а через комиссионера, то есть торговая деятельность в рамках договора комиссии осуществляется не комиссионером, а комитентом.

Таким образом, остатки товаров комитента, хранившиеся на складе комиссионера, свидетельствовали о наличии незавершенного производства у комитента, а не у комиссионера.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.