Вопрос: Может ли ООО удерживать налог на доходы физических лиц с выплат по договору купли-продажи квартир с пожизненным содержанием (иждивением)? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.)

Может ли ООО удерживать налог на доходы физических лиц с выплат по договору купли-продажи квартир с пожизненным содержанием (иждивением)?

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиками дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса. В частности, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, а также полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, оплата труда в натуральной форме.

При заключении договора купли-продажи имущества с условиями пожизненного содержания (иждивения) доходом физического лица, получаемым от продажи такого имущества, считаются суммы материального обеспечения, указанные в договоре.

При определении размера налоговой базы по суммам от реализации принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности имущества налогоплательщики могут получить в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В связи с этим применение положения п. 4 ст. 226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде физическим лицам доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС России.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 апреля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2006 г.