В IV квартале 2004 г. открытое акционерное общество создает предприятие ООО "Альфа" и в качестве взноса в уставный капитал передает имущество, принадлежащее ОАО (остаточная стоимость по балансу 5 млн руб.). Независимым оценщиком данное имущество оценено в 12 млн руб.
В результате ОАО отразило разницу 7 млн руб. в составе операционных доходов, не увеличивающих налогооблагаемую прибыль.
ООО "Альфа" зарегистрировали в установленном порядке, единственным учредителем является ОАО, доля которого составляет 12 млн руб.
Спустя два месяца ОАО заключает договор мены принадлежащей ему доли в уставном капитале ООО "Альфа" с физическим лицом, владеющим долей в уставном капитале ООО "БОР" (стоимость доли тоже составляет 12 млн руб.).
При образовании ООО "БОР" физическое лицо в качестве вклада в уставный капитал внесло акции ОАО номинальной стоимостью 1 руб. в количестве 8000 штук, оцененные независимым оценщиком в 12 млн руб.
Имущество как принадлежало ООО "Альфа", так там и осталось, но сменился учредитель, на балансе ОАО вместо ООО "Альфа" появилось предприятие ООО "БОР" с таким же уставным капиталом (12 млн руб.).
Правы ли мы, считая, что в данном случае обязанность исчислять налоги не возникает?
Для ответа на ваш вопрос нужно рассмотреть две операции:
передачу имущества в качестве взноса в уставный капитал другой организации;
обмен долями.
Согласно ст. 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается реализацией. Эта операция не является объектом налогообложения НДС у передающей стороны (ст. 146 НК РФ) и не является доходом, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Более того, превышение стоимости вклада над остаточной стоимостью переданного имущества не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Однако в налоговом учете передающей стороны стоимость приобретенной доли равна стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на день перехода права собственности на указанное имущество. При этом учитываются дополнительные расходы, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). То есть стоимость доли в учете ОАО составит 5, а не 12 млн руб.
При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал на счетах бухгалтерского учета отражается такая же сумма. Напомним, что в 2003 г. Минфин России выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно п. 85 этого документа выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств. То есть при передаче основ
