Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2009 г. N 09АП-12792/2009

Город Москва

05 августа 2009 г.

Дело N А40-81562/08-143-437

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.О. Окуловой

судей В.Я. Голобородько, Т.Т. Марковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной

инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2009

по делу N А40-81562/08-143-437, принятое судьей О.В. Цукановой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "ЮКОС-М"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам N 1

о признании недействительными решений, за исключением п. 1 резолютивной части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Хлепитько И.В. по дов. N ТДЮ-150/2007 от 29.06.2007

от заинтересованного лица - Кочкин А.С. по дов. N 116 от 28.04.2009

УСТАНОВИЛ

ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения N 52-16-14/520/79 от 13.08.2008г. "Об отказе в возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению" и N 52-16-14/519/1184 от 13.08.2008г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", за исключением п.1 резолютивной части.

Решением от 29.05.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично. Суд решил: Признать недействительным решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 13.08.2008г. N 52-16-14/519/1184 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", за исключением п.1 резолютивной части, как не соответствующее требованиям НК РФ. Признать недействительным решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 13.08.2008г. N 52-16-14/520/79 "Об отказе в возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в размере 19 243 864 руб., как не соответствующее требованиям НК РФ. В остальной части заявленных требований отказать.

Не согласившись с принятым решением в части удовлетворения заявленных требований, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать полностью, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права; налогоплательщик в нарушение ст. 169,172 НК РФ не представил документы в подтверждение налоговых вычетов; представленный обществом расчет суммы НДС не соответствует по представленным счетам-фактурам сумме остатка ранее реализованных на экспорт, но неподтвержденных нефтепродуктов, а также данный расчет не соответствует нормам НК РФ.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, т.к. расчет суммы возмещения НДС по приобретенным материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам соответствует учетной политике общества, подтвержден первичными документами в соответствии со ст. 171,172 НК РФ и является правильным.

Возражений по принятому решению в части отказа в удовлетворении требований заявитель не имеет.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения в обжалуемой части проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.266, п.5 ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в отношении ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке ноль процентов за 1 квартал 2008 г., представленной в адрес налогового органа 18.04.2008 г., в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 19 274 209 руб. (т.1 л.д. 90-95).

По результатам налоговой проверки 02.07.2008 г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки N 52-16-15/47 (т. 1 л. д. 19-42).

Рассмотрев акт налоговой проверки, представленные заявителем возражения на него, а также иные материалы налоговой проверки, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 13.08.2008г. вынесены решение N 52-16-14/520/79 от 13.08.2008г. "Об отказе в возмещении (полностью) суммы НДС, заявленной к возмещению", которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 19 247 209 руб. и решение N 52-16-14/519/1184 от 13.08.2008г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, одновременно предложено уплатить недоимку в размере 97 797 207 руб. (т. 1 л. д. 51-52, 53-89).

Судом первой инстанции признан несостоятельным отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость по доводам, изложенным в пункте 2.2. решения 52-16-14/519/1184 от 13.08.2008г. со ссылкой на то обстоятельство, что документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты по налоговой декларации за 1 квартал 2008 г., представлены налогоплательщиком не в полном объеме.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев указанные доводы налогового органа, полагает их несостоятельными, исходя из следующего.

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом, основным видом деятельности ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" является торговля нефтепродуктами, связанная с осуществлением реализации нефтепродуктов на внутреннем рынке через систему филиалов, и на внешнем рынке в таможенных режимах экспорта и перемещения припасов.

Согласно статье 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном жиме экспорта (и перемещения припасов), налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, связанным с экспортными операциями, определяются исходя отношения продукции, отгруженной на экспорт и вывезенных с территории РФ в режиме перемещения припасов, к общему объему произведенной (выработанной) продукции.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, связанным с экспортными операциями, определяются исходя отношения продукции, отгруженной на экспорт и вывезенных с территории РФ в режиме перемещения припасов, к общему объему произведенной (выработанной) продукции.

Суммы налога по данным операциям отражаются по дебету счета 19отг_э200 и 19отг_эп200 с кредита счетов 19отг_1пЮ, 19отг_1п44, 19отг_2п20, 19отг_2п23, 19отг_3п10 и др., на которых первоначально отражается НДС по данной категории затрат.

Заявителем для проведения камеральной налоговой проверки были представлены все счета-фактуры, показатели которых сформировали сумму налоговых вычетов.

Письмом N 4494/ТДЮ от 19.04.2008г. заявитель представил налоговому органу книги покупок, расчетные таблицы, первичные учетные документы, платежные поручения, что подтверждается описью документов по возмещению входного НДС (нефтепродукты) для подтверждения экспорта за 1 квартал 2008 г. (т.1 л.д. 129-133).Получение всех вышеуказанных документов подтверждается актом камеральной налоговой проверки N 52-16-15/47 от 02.07.2008г.

Кроме того, для возможности расчета "входного" НДС на начало отчетного периода, что необходимо в соответствии с порядком распределения входного НДС, утвержденного учетной политикой ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М", ежемесячно передает в налоговую инспекцию комплект документов по возмещению входного НДС за отчетный период и пять предыдущих месяцев.

Таким образом, довод налогового органа о том, что обществом не были представлены счета-фактуры, подтверждающие налоговые вычеты, приходящиеся на остаток сумм "входного" НДС на начало месяца, подтверждающие налоговые вычеты, заявленные в 1 квартале 2008 г. является необоснованным.

Порядок предъявления НДС в составе вычетов регулируется ст. 171,172, НК РФ. Ссылка налогового органа на нарушения порядка ведения книги покупок и книги продаж не может являться основанием для отказа включения в состав вычетов НДС.

Как пояснил заявитель, расчет суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве экспортной продукции, осуществляется на основе данных бухгалтерского учета и в соответствии с учетной политикой, принятой в организации с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ.

ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" была сформирована учетная политика и самостоятельно разработаны способы отражения хозяйственных операций, в частности порядок учета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, включая порядок отдельного учета НДС (на отдельных субсчетах счета 19.э200, 19.эп200) и способ (методика) расчета сумм НДС на расчеты с бюджетом.

В связи с тем, что налогоплательщик осуществляет реализацию нефтепродуктов, по разным налоговым ставкам (18% и 0 %) в организации осуществляется раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации продукции.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по налоговой ставке ноль процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Когда невозможно определить, какая часть приобретаемых материальных ценностей будет использована в производстве продукции, облагаемой по ставке ноль процентов (экспорт, перемещение припасов), а какая по ставке 18 % (внутренний рынок), сумма "входящего" НДС может быть предъявлена налогоплательщиком к вычету в объеме, исчисленном расчетным путем по определенной пропорции.

Для принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам материалов (работ, услуг), используемой для производства нефтепродуктов, поставляемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщик разработал методику раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции и отразил ее в учетной тике.

В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено, что суммы НДС по приобретенным материалам, услугам при производстве экспортной продукции и продукции, вывозимой с территории РФ в режиме перемещения припасов, определяются из доли экспорта и доли продукции, вывозимой с территории РФ в режиме перемещения припасов, приходящейся на весь объем оприходованных материальных ресурсов в отчетном периоде. Доля исчисляется как соотношение сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, работам, услугам, в части экспорта части продукции, вывозимой с территории РФ в режиме перемещения припасов к объему приобретенных материальных ресурсов, работ, услуг с учетом остатков на начало периода.

Определение коэффициента К1 по приобретенным материалам, услугам при производстве экспортной продукции и продукции вывозимой с территории РФ в режиме перемещения припасов:

К1= количество тонн нефтепродуктов, отгруженных на экспорт (РПП) за отчетный период общий объем выработанной продукции за отчетный период (тн)

Налогоплательщик пояснил, что из регистров бухгалтерского учета берется сумма входного НДС, отраженная на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", умножается на коэффициент К1 и определяется сумма НДС, приходящаяся на экспорт, РПП по приобретенным материалам, услугам при производстве экспортной продукции и продукции, вывозимой с территории РФ в режиме перемещения припасов.

Согласно учетной политике ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М", сумма налога на добавленную стоимость по экспортным операциям списывается на расчеты с бюджетом, исходя из процента, который рассчитывается "ежемесячно как отношение подтвержденной реализации нефтепродуктов за месяц (в натуральных показателях) к сумме остатка ранее реализованных на экспорт нефтепродуктов, но не подтвержденной в части 0 % НДС и реализации по отгрузке на экспорт нефтепродуктов в отчетном месяце (в натуральных показателях)".

Для подтверждения расчета "входного" НДС на начало отчетного периода налогоплательщик ежемесячно передает в налоговый орган комплект документов по возмещению входного НДС не только отчетного периода, но и пяти предыдущих месяцев согласно п. 9 ст. 165 НК РФ.

При наличии указанных обстоятельств суд пришел к правильному выводу о том, что анализ и сопоставление данных расчетных таблиц, декларации, учетной политики заявителя и документов, представленных в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов позволяет установить, что представленный расчет суммы НДС полностью соответствует данным бухгалтерского учета, учетной политике и нормам НК РФ. Принятая заявителем методика учета "входного" НДС обеспечивает правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации продукции товаров на экспорт.

Представленными документами подтверждаются факты приобретения товаров (работ, услуг) используемых производства и реализации нефтепродуктов на экспорт, соответствующее отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета.

При расчете НДС к распределению за 1 квартал 2008 г. в расчетную таблицу включена сумма НДС в размере 235 802 руб. в режиме экспорта и 30 344 руб. в режиме РПП.

Налоговым органом указано, что по фактически представленным счетам фактурам на сумму 426 606 586 руб. за пять предыдущих месяцев сумма входного НДС должна составить 32 113 683 руб.

Однако, инспекцией при расчете входного НДС к общему объему приобретенных материальных ресурсов, работ, услуг не учтены остатки НДС неподтвержденного экспорта на 01.08.2007 г., что по регистрам бухгалтерского учета составляет по экспорту 1 082 883 264 руб. и в режиме перемещения припасов 158 482 060 руб. При расчете суммы НДС на остаток неподтвержденного экспорта по состоянию на 01.08.2007 г. сумма, которая должна быть учтена в составе налоговых вычетов должна, составить 62 301 161 руб., что подтверждается таблицей, составленной заявителем.

Вывод налогового органа о неправомерности применения налоговых вычетов, сделанный на основе фрагментарного исследования вспомогательных расчетных таблиц и фактов неправильного ведения книги покупок не соответствует действующему налоговому законодательству, поскольку из положений ст.ст. 171,172 НК РФ не следует, что применение налоговых вычетов по НДС поставлено в зависимость от правильности ведения налогоплательщиком книги покупок и разработанных расчетных таблиц.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что общество документально не подтвердило представленный расчет сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета и отсутствие развернутого расчета сумм НДС, следует признать необоснованным.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствуют основания для отказа в возмещении налогоплательщику заявленного налога на добавленную стоимость.

Решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2009 по делу N А40-81562/08-143-437 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О.Окулова

Судьи

В.Я.Голобородько Т.Т.Маркова