Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2009 г. N 09АП-13209/2009

г. Москва

07 августа 2009 г.

Дело N А40-33023/09-127-159

Резолютивная часть постановления объявлена 04.08.2009г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.08.2009г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Птанской Е.А.

судей: Катунова В.И., Седова С.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прибытковым Д.П.

Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2009 г.

по делу N А40-33023/09-127-159, принятое судьей Кофановой И.Н.

по иску (заявлению) ОАО "ТНК-ВР Холдинг"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения.

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Добросердова М.Ю. по доверенности от 20.12.2008 N 926;

от ответчика (заинтересованного лица): Мелякин М.Ю. по доверенности от 10.06.2009 N 139

УСТАНОВИЛ:

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 15.12.2008 N 52-14-14/1321 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 3 943 743, 40 руб., об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить налог на добавленную стоимость в размере 87 222, 92 руб. путем возврата на расчетный счет ОАО "ТНК-ВР Холдинг".

Решением суда от 16.06.2009г. требования ОАО "ТНК-ВР Холдинг" удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации, нарушает права налогоплательщика.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда в части удовлетворения требования о признании незаконным решения от 15.12.2008 N 52-14-14/1321 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 87 222, 92 руб. и об обязании инспекции возместить налог в указанной сумме ввиду нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "ТНК-ВР Холдинг" в указанной части отказать, утверждая о законности решения от 15.12.2008 N 52-14-14/1321.

ОАО "ТНК-ВР Холдинг" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленных заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года и предусмотренных статьями 165 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов, Инспекцией вынесено решение от 15.12.2008 N 52-14-14/1321 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым инспекция возместила Обществу налог на добавленную стоимость в сумме 3 765 987 218 руб., отказала в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 192 227 646 рублей.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не доказал соответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону, а также наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения в оспариваемой части.

На основании пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортированным с момента его помещения под таможенный режим экспорта.

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Заявитель осуществляет экспорт товара с применением временного периодического декларирования товаров, предусмотренного статьей 138 Таможенного кодекса Российской Федерации. При применении указанного режима сначала подается таможенная декларация и документы на товар (при этом допускается, что в момент подачи декларации товар еще не произведен), затем предъявляется таможенному органу товар и лишь после фактического вывоза товара подается полная грузовая таможенная декларация.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 16581/07 от 04.03.2008 г., для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, поименованных в п.п. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации и иных подобных услуг, необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом под датой помещения товара под таможенный режим экспорта понимается дата выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемая на временных таможенных декларациях.

Связь оспариваемых по настоящему делу счетов-фактур с временными и полными грузовыми таможенными декларациями подтверждена проведенной сторонами сверкой, о чем свидетельствует акт от 20.05.2009.

Судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что на основании договора N ТВХ-0724/07 от 30.06.2007, заключенного между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (далее - Заказчик) и ЗАО "Петролеум Аналистс" (далее - Исполнитель), Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению сюрвейерских работ (услуг), в том числе по определению количества и качества грузов Заказчика.

Во исполнение заключенного договора ЗАО "Петролеум Аналистс" с 1 по 31 мая 2008 года оказало услуги ОАО "ТНК-ВР Холдинг" по замеру фактического веса нефтепродуктов, что подтверждается актом N 05/08 (НП) сдачи-приемки выполненных работ от 31.05.2008, в оплату которых ЗАО "Петролеум Аналистс" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" выставлен счет-фактура N 1640 от 31.05.2008.

Данные услуги оказаны в отношении нефтепродуктов, реализация на экспорт которых (на сумму 2 254, 94 руб.) произведена по ВГТД N 10006031/100608/0002127. При этом датой отметки таможенного органа на указанной ВГТД является 10.06.2008. Следовательно, сюрвейерские услуги оказывались Исполнителем в отношении нефтепродуктов, частично не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта. Таким образом, НДС в размере 2 254, 94 руб. заявлен Обществом к возмещению обоснованно.

На основании агентского договора N ТВХ-0141/05 от 27.06.2005, заключенного между ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (далее - Принципал) и ОАО "Саратовский НПЗ" (далее - Агент), Агент обязался от своего имени, но за счет Принципала, за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия по организации отправки и транспортировки железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов Принципала, представлению интересов Принципала, связанных с указанными действиями, перед третьими лицами, а Принципал обязался выплачивать Агенту вознаграждение в порядке и на условиях, установленных агентским договором.

Во исполнение заключенного агентского договора ОАО "Саратовский НПЗ" в период с 01.05.2008 по 31.05.2008 оказало услуги по приему, хранению, наливу и оформлению отгрузки нефтепродуктов, что подтверждается отчетом агента N 5 от 31.05.2008.

В оплату оказанных агентом услуг по приему, хранению, наливу нефтепродуктов с 01.05.2008 по 10.05.2008 ОАО "Саратовский НПЗ" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" выставлен счет-фактура N 889 от 12.05.2008.

Данные услуги оказаны в отношении нефтепродуктов, реализация на экспорт которых (на сумму 50 745,58 руб.) произведена по ВГТД N 10226170/050608/0000597. При этом датой отметки таможенного органа на указанной ВГТД является 07.06.2008. Следовательно, услуги по приему, хранению, наливу нефтепродуктов оказывались агентом в отношении нефтепродуктов, частично не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта. Таким образом, НДС в размере 50 745,58 руб. заявлен Обществом к возмещению обоснованно.

Во исполнение заключенного агентского договора ОАО "Саратовский НПЗ" в период с 01.02.2008 по 29.02.2008 совершены действия по организации отправки и транспортировки железнодорожным транспортом нефтепродуктов и нефти, что подтверждается отчетом агента N 2 от 29.02.2008.

В оплату оказанных дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов с 06.02.2008 по 10.02.2008 ОАО "Саратовский НПЗ" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" выставлен счет-фактура N 195 от 11.02.2008.

Услуги оказаны в отношении нефтепродуктов, реализация на экспорт которых (на сумму 103, 97 руб.) произведена по ВГТД N 10309140/280208/0000137. Датой отметки таможенного органа на указанной ВГТД является 28.02.2008. Следовательно, дополнительные услуги железной дороги по отгрузке нефтепродуктов оказаны в отношении нефтепродуктов, частично не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта. Таким образом, НДС в размере 103, 97 руб. заявлен Обществом к возмещению обоснованно.

Во исполнение заключенного агентского договора ОАО "Саратовский НПЗ" в период с 01.03.2008 по 31.03.2008 совершены действия по организации отправки и транспортировки железнодорожным транспортом нефтепродуктов и нефти, что подтверждается отчетом агента N 3 от 31.03.2008.

В оплату оказанных дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов с 11.03.2008 по 15.03.2008 ОАО "Саратовский НПЗ" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" выставлен счет-фактура N 428 от 17.03.2008.

Услуги оказаны в отношении нефтепродуктов, реализация на экспорт которых (на сумму 18 990, 25 руб.) произведена по ВГТД N 10309140/130308/0000176. При этом датой отметки таможенного органа на указанной ВГТД является 18.03.2008. Следовательно, дополнительные услуги железной дороги по отгрузке нефтепродуктов оказаны в отношении нефтепродуктов, частично не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта. Таким образом, НДС в размере 18 990, 25 руб. заявлен Обществом к возмещению обоснованно.

Во исполнение заключенного агентского договора ОАО "Саратовский НПЗ" в период с 01.06.2008 по 30.06.2008 совершены действия по организации отправки и транспортировки железнодорожным транспортом нефтепродуктов и нефти, что подтверждается отчетом агента N 6 от 30.06.2008.

В оплату оказанных дополнительных услуг железной дороги по отгрузке нефтепродуктов с 01.06.2008 по 05.06.2008 ОАО "Саратовский НПЗ" в адрес ОАО "ТНК-ВР Холдинг" выставлен счет-фактура N 1130 от 06.06.2008.

Данные услуги оказаны в отношении нефтепродуктов, реализация на экспорт которых (на сумму 15 128, 18 руб.) произведена по ВГТД N 10226170/050608/0000597. При этом датой отметки таможенного органа на указанной ВГТД является 07.06.2008. Следовательно, дополнительные услуги железной дороги по отгрузке нефтепродуктов оказаны в отношении нефтепродуктов, частично не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта. Таким образом, НДС в размере 15 128, 18 руб. заявлен Обществом к возмещению обоснованно.

С учетом изложенного, по счету-фактуре N 1640 от 31.05.2008, выставленному ЗАО "Петролеум Аналистс", и по счетам-фактурам N 889 от 12.05.2008, N 195 от 11.02.2008, N 428 от 17.03.2008, N 1130 от 06.06.2008, выставленным ОАО "Саратовский НПЗ", Обществом правомерно заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость 87 222, 92 руб. (2 254, 94 руб. + 50 745, 58 руб. + 103, 97 руб. + 18 990, 25 руб. + 15 128, 18 руб.), потому как услуги, в оплату которых выставлены данные счета-фактуры, оказаны в отношении нефтепродуктов, не помещенных на момент оказания данных услуг под таможенный режим экспорта.

Таким образом, решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2009 по настоящему делу в части признания незаконным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 15.12.2008 N 52-14-14/1321 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 87 222, 92 руб. и обязания МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО "ТНК-ВР Холдинг" сумму налога на добавленную стоимость 87 222, 92 руб. путем возврата данной суммы НДС на расчетный счет ОАО "ТНК-ВР Холдинг" является законным, обоснованным и вынесенным на основании правильного применения норм материального права.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Руководствуясь статьями 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2009 г. по делу N А40-33023/09-127-159 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Е.А. Птанская

Судьи

С.П. Седов В.И. Катунов