Акцизы как элемент искусства налогообложения (В.В. Егоров, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2005 г.)

Акцизы как элемент искусства налогообложения

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на спирт этиловый и пиво, а также проиндексированы ставки акцизов почти на все виды подакцизных товаров. Изменения, внесенные Законом N 107-ФЗ, вводятся в действие 1 января 2006 г. Они будут интересны не только плательщикам акцизов, но и остальным потребителям. Ведь с ростом акцизов растут и цены на такие товары.

Прямогонный бензин

Больше всего нововведения должны порадовать владельцев автотранспортных средств. На фоне безудержного роста мировых цен на нефть законодатели решили ставки акцизов на горюче-смазочные материалы не поднимать.

Особняком, правда, стоит прямогонный бензин, ставка акциза на который поднялась от нулевой отметки, применявшейся в прошлые годы, сразу до 2657 руб./т. Несмотря на то что данный вид бензина не является автомобильным, его дешевизна подталкивала недобросовестных продавцов к тому, чтобы все же продавать его автовладельцам в качестве автомобильного топлива, примешивая в него различные присадки, которые портят двигатель автомобиля.

Так что мы видим редкий случай, когда значительная часть населения приветствует рост ставок акцизов на этот товар, надеясь, что теперь прямогонный бензин с присадками продавать будет невыгодно.

Однако, поскольку основная часть прямогонного бензина используется все-таки в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, налогоплательщикам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии предоставлено право вычета суммы уплаченного акциза (п. 9 ст. 200 НК РФ).

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель должны теперь выполнить целый ряд условий, которые специально для этого случая вводятся в ст. 179.1 НК РФ.

К ним относятся, в частности, наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, которая занимается производством продукции нефтехимии, и наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.

Денатурированный этиловый спирт

Свидетельство о регистрации, но уже при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом, с нового года необходимо будет получать и организациям. При этом согласно новой ст. 179.2 НК РФ для операций по производству денатурированного этилового спирта будет выдаваться одно свидетельство, а для производства неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - другое.

Наличие свидетельства также будет давать возможность получить налоговый вычет по суммам акцизов, предусмотренный вводимыми п. 11 и 12 ст. 200 НК РФ.

Статья 179.2 НК РФ устанавливает перечень требований, необходимых для получения свидетельства. К ним, в частности, относятся наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта или мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В пункте 5 ст. 179.2 НК РФ установлены случаи, когда действие свидетельства приостанавливается или аннулируется.

Для приостановки свидетельства организации достаточно не представить налоговому органу в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ, реестр счетов-фактур или нарушить работу и условия эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на оборудовании по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта.

Аннулировать свидетельство налоговые органы обязаны, например, при утрате права собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства, изменении местонахождения или наименования организации.

Таблица 1

Наименование	Ставки акцизов
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спирто- содержащая продукция	135 руб./ 1 л безводного этилового спирта, содержа- щегося в товарах	146 руб. / 1 л безводного эти- лового спирта, содержащегося в товарах	159 руб./1 л безводно- го этилового спирта, содержащегося в това- рах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25% включительно	100 руб./1 л безводного этилового спирта, содержа- щегося в товарах	108 руб. / 1 л безводного эти- лового спирта, содержащегося в товарах	118 руб./1 л безводно- го этилового спирта, содержащегося в това- рах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно(за исключением вин)	70 руб./ 1 л безводного этилового спирта, содержа- щегося в товарах	76 руб. / 1 л безводного эти- лового спирта, содержащегося в товарах	83 руб./1 л безводно- го этилового спирта, содержащегося в това- рах
Вина (за исключением натураль- ных в том числе вин шампанских, игристых, газированных, шипучих)	88 руб./ 1 л безводного этилового спирта, содержа- щегося в товарах	95 руб. / 1 л безводного эти- лового спирта, содержащегося в товарах	112 руб./1 л безводно- го этилового спирта, содержащегося в това- рах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газирован- ных, шипучих)	4 руб./1 л	2 руб. 20 коп. /1 л	2 руб. 20 коп./1 л
Вина шампанские, игристые, гази- рованные и шипучие	10 руб. 50 коп./1 л	10 руб. 50 коп. /1 л	10 руб. 50 коп./1 л
Спирт этиловый из всех видов сы- рья (в том числе этиловый спирт- сырец из всех видов сырья)	8 руб./1 л безводного эти- лового спирта	19 руб. 50 коп. /1л безводного этилового спир- та	21 руб. 50 коп. / 1 л безвозмездного этило- вого спирта
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб./1 л	0 руб./1 л	0 руб./1 л
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	1 руб. 55 коп./1 л	1 руб. 75 коп. /1 л	1 руб. 91 коп./1 л
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	5 руб. 30 коп.	6 руб. 28 коп. /1 л	6 руб. 85 коп./1 л

Табачные изделия

Таблица 2

Наименование	Ставки акцизов
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Табак трубочный	574 руб./1 кг	620 руб./1 кг	676 руб./1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб./1 кг	254 руб./1 кг	277 руб./1
Сигары	14 руб./1 шт.	15 руб./1 шт.	16 руб. 35 коп./1 шт.
Сигариллы	157 руб./1000 шт.	170 руб./1000 шт.	200 руб./1000 шт.
Сигареты с фильтром	60 руб./1000 шт. + + 5% отпускной цены	65 руб. /1000 шт. + + 8%, но не менее 20% отпускной цены	78 руб./ 1000 шт. + + 8%, но не менее 25% отпускной цены (от су- ммы, полученной в ре- зультате сложения та- моженной стоимости и подлежащей уплате та- моженной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы	23 руб./1000 шт. + + 5% отпускной цены	28 руб. /1000 шт. + + 8%, но не менее 20% отпускной цены	35 руб. /1000 шт. + + 8%, но не менее 25% отпускной цены (от су- суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)

Автомобили

Таблица 3

Наименование	Ставки акцизов, руб./0,75 кВт (1 л.с.)
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0	0	0
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	14	15	16,5
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	142	153	167

Горюче-смазочные материалы

Таблица 4

Наименование	Ставки акцизов, руб./т
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	2460	2657	2657
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3360	3629	3629
Дизельное топливо	1000	1080	1080
Прямогонный бензин	-	-	2657
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2732	2951	2951

Темпы роста инфляции влияют на ставки акцизов по большинству товаров. На алкогольную продукцию и пиво они вырастут на 8-9%. Винам, за исключением натуральных и шампанских, ставка поднята почти на 18%. Для остальных вин все осталось по-прежнему. Для легковых автомобилей ставки вырастут на 9-10%.

Рекордсменами повышения стали ставки на сигареты с фильтром (на 20%) и сигареты без фильтра и папиросы (на 25%). Если посчитать ставки за последние два года, то по самым массовым табачным изделиям они увеличились более чем в полтора раза.

В.В. Егоров,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2005 г.