Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 августа 2009 г. N 09АП-13222/2009

Город Москва

07 августа 2009 г.

Дело N А40-14202/09-151-21

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 августа 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.О. Окуловой,

судей Т.Т. Марковой, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с

ограниченной ответственностью "Газпромтранс"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.06.2009

по делу N А40-14202/09-151-21, принятое судьей Г.С. Чекмаревым

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Газпромтранс"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Кузьмин О.А. по дов. N 604/09 от 22.12.2008

от заинтересованного лица - Беляева Р.Т. по дов. N 03-03/35 от 29.07.2009

УСТАНОВИЛ

ООО "Газпромтранс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 10-14/1086 от 01.11.2008г. в части п. 2 резолютивной части - предложения ООО "Газпромтранс" уплатить недоимку в размере 21 596 962 руб. и п. 3 резолютивной части - внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета. ( с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением от 08.06.2009 г. в удовлетворении заявления отказано. При этом суд исходил из того, что у налогоплательщика отсутствуют основания для включения в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года налоговых вычетов за 1 квартал 2008 года, поскольку налоговые вычеты должны быть отражены в налоговых декларациях за соответствующие период 2004 года; трехлетний срок, предусмотренный НК РФ на возмещение НДС, истек.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.266,268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 21 апреля 2008 года ООО "Газпромтранс" представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года.

Согласно данным налоговой декларации по НДС заявителем были отражены следующие показатели:

в графе 4 по строке 180 Раздела 3 "Всего исчислено по налогу на добавленную стоимость" налоговая база составила - 5 362 944 914 руб.;

по строке 340 Раздела 3 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" заявлена сумма в размере 696 170 188 руб.;

в графе 2 по строке 020 Раздела 5 налоговая база по реализации по коду 1010405 составила - 117 732 956 руб.;

в графе 4 по строке 020 Раздела 5 общая сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которой подтверждена, составила 14 755 842 руб.;

сумма налоговых вычетов, заявленная ООО "Газпромтранс" по Разделу 6 графе 3 строке 060 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее подтверждена" равна 21 596 962 руб.;

по строке 040 Раздела 1 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет" составила 143 647 848 руб.;

В рамках проведения камеральной налоговой проверки инспекция направила требование ООО "Газпромтранс" N 10-19/1/2526 от 16.07.2008г., о предоставлении расшифровки сумм реализации, указанных в разделе 6 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., с разбивкой по соответствующим налоговым периодам реализации. Общество в ответ на требование инспекции письмом 10-1-02/14688 от 08.08.2008г. представило расшифровку сумм, заявленных в разделе 6 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., а также копии счетов-фактур в количестве 685 листов.

01.11.2008 года налоговым органом было принято решение N 10-14/1086 " Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в оспариваемом налогоплательщиком пункте 2 резолютивной части - предложено ООО "Газпромтранс" уплатить недоимку в размере 21 596 962 руб. и п. 3 резолютивной части - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. ( л.д. 14-46, т.1)

В обоснование принятого решения налоговый орган указал на то обстоятельство, что налогоплательщик заявил сумму налоговых вычетов по истечению трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Как следует из обстоятельств дела и правильно установлено судом, операции в связи с осуществлением которых общество заявило к вычету налог на добавленную стоимость в размере 21 596 962 рублей, произведены в 2003 году. Оплата по счетам - фактурам указана как произведенная так же в 2003-2004 годах, пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) собран налогоплательщиком в 2004 г. Указанные обстоятельства обществом не оспариваются.

Учитывая тот факт, что к моменту подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года со дня окончания каждого из налоговых периодов прошло более трех лет, суд апелляционной инстанции полагает, что заявителю правомерно отказано в применении налоговых вычетов в размере 21 596 962 рублей.

Довод заявителя о том, что спорная сумма не влечет возмещение, в связи с чем, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов каким - либо сроком не ограничивается, не принимается во внимание судом апелляционной инстанции, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Указанный подход также нашел свое отражение в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 г. N 6631/06, РФ N17473/08 от 19.05.2009.

Ссылка налогоплательщика на то обстоятельство, что спорная сумма возмещению не подлежит, является несостоятельной, так как на указанную сумму налоговых вычетов в размере 21 596 962 руб. уменьшается общая сумма налога, заявленная в разделе 1 налоговой декларации за 1 квартал 2008 года.

В Определении от 8 апреля 2004 года N 169-0 Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что, устанавливая в главе 21 НК РФ налог на добавленную стоимость и закрепляя - с учетом его экономической природы - правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная - возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 3 июля 2008 года N 630-О-П пришел к выводу, что сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а потому их нельзя признать нарушающими конституционные права заявителя, перечисленные в жалобе.

Таким образом, довод заявителя об отсутствии ограничительного права налогоплательщика на применение вычетов каким либо сроком, основан не на законе, а на предположении.

При исследовании обстоятельств дела судом установлено, что в Разделе 6 налоговой декларации за 1 квартал 2008 г. обществом заявлены налоговые вычеты в размере 21 596 962 руб., в том числе налоговые вычеты в размере 10 860 862 руб., 4 043 063 руб., 6 693 037 руб.

В отношении суммы налоговых вычетов в размере 10 860 862 руб. было отказано ИФНС N 28 по г. Москве Решением N 09-58-155 от 23.09.2004г. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2004 г., в связи с тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт.

Налоговые вычеты были повторно заявлены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. При этом, сумма налога в размере 10 860 862 руб., ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, по результатам камеральной проверки, была отказана Решением ИФНС N 28 от 20.01.2006г. N 09-58-27.

Решение было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке. Однако, производство по делу N А40-24846/06-142-192 по заявлению от 14.12.2006 г. ООО "Газпромтранс" к ИФНС России N 28 по г. Москве, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 об обязании возместить путем возврата НДС, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. в размере 10 860 862 руб. было прекращено в порядке п. 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Сумма налоговых вычетов в размере 4 043 063 руб. была отказана Решением ИФНС N 28 по г. Москве N 09-58-154 от 21.09.2004г. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за май 2004 г., в связи с тем, что не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт. ООО "Газпромтранс" к проверке не были представлены документы для подтверждения права на вычеты сумм налога, предъявленных поставщиками и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

Арбитражный суд по делу N А40-68833/04-109-611 от 07.02.2006г. поддержал позицию налогового органа и посчитал отказ в отношении вычетов в сумме 4 043 063 руб. правомерным. Суд не подтвердил также обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг в соответствии с пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ в размере 26 049 677,32 руб. и посчитал правомерно начисленным налогоплательщику налог на добавленную стоимость в размере 5 209 935,5 руб.

Сумма налога в размере 5 209 935,5 руб., ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, была повторно заявлена по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2005 г. и отказана Решением ИФНС N 28 от 20.01.2006г. N 09-58-27. Материалами дела подтверждено и заявителем не оспаривается, что налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб. в данном Решении не фигурируют. По данному Решению отказано в обоснованности подтверждения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров за сентябрь 2005 г. в размере 176 195 126 руб. и доначислен налог на добавленную стоимость в размере 34 789 292 руб.

Решение также было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке.

Судебным актом по делу N А40-24846/06-142-192 от 25.07.2007г. Решение N28 по г. Москве от 20.01.2006г. N09-58-27 в части отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации работ (услуг) в размере 176 195 126 руб. и доначисления налога на добавленную стоимость в размере 34 789 292 руб., было признано незаконным и не соответствующим нормам НК РФ. При этом, налоговые вычеты в размере 4 043 063 руб. предметом исследования в судебном деле N А40-24846/06-142-192 не являлись, налогоплательщиком не оспаривались.

Сумма налоговых вычетов в размере 6 693 037 руб. была доначислена Решением ИФНС N 28 по г. Москве N 09-58-151 от 22.09.2004г. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2004 г. в связи с тем, что заявителем не подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт.

Арбитражный суд г. Москвы по делу N А40-67186/04-98-659 от 21.07.2005г. поддержал позицию налогового органа и посчитал доначисления правомерными (стр. 9-10 решения суда).

ООО "Газпромтранс" сумму налога в размере 6 693 037 руб., ранее уплаченную по товарам (работам, услугам), по которым право на применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, повторно заявило в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за август 2005 г., которая была подтверждена Решением ИФНС N 28 от 20.01.2006г. N 09-58-247 в размере 1 308 071 руб.

По иску заявителя о признании недействительным решения N 09-58-247 налогоплательщик не оспаривал отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по ранее не подтвержденной ставке 0 процентов в размере 5 384 966 (6 693 037 -1308 071) руб. ( Дело N А40-9916/06-107-56)

В обоснование своих доводов общество указывает на то, указывает, что пропуск трехлетнего срока в порядке ст. 78 НК РФ, не препятствует обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общество полагает, что не пропущен трехлетний срок исковой давности, так как налогоплательщик узнал о нарушении своего права 21.07.05 и 25.04.05.

Указанный довод рассмотрен судом апелляционной инстанции и признан несостоятельным, поскольку в данном случае предметом заявленных требований является оспаривание в суде законности ненормативного акта налоговой инспекции и речь идет о сроке подачи заявления в налоговый орган, в порядке ст. 78 НК РФ, а не сроках обращения в суд за восстановлением нарушенного права, установленных гражданским законодательством.

Доводы общества относительно того, что отказы от требований в части налоговых вычетов в размере 10 860 862 и 6 693 037 руб., не лишают заявителя права принять к вычету данные суммы в налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 г., основаны на том, что обществом устранены причины отказа от требований в указанной части в ходе судебных дел N А40-9916/06-107-56 и N А40-24846/06-142-192 и общество имеет возможность доказать факт уплаты налога путем зачета не могут служить основанием для удовлетворения апелляционной жалобы, учитывая факт пропуска срока.

Следует признать обоснованными доводы налогового органа о том, что заявитель не учитывает, что для всех категорий налогоплательщиков, применяющих налоговые вычеты и заявляющие налог к возмещению по разным основаниям - НДС, уплаченный поставщикам, НДС, уплаченный при ввозе товаров, НДС, уплаченный в связи с не подтверждением нулевой налоговой ставки, подлежит применению один и тот же срок заявления НДС к вычету.

При наличии указанных обстоятельств судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований ООО "Газпромтранс".

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, исследованы все представленные доказательства, которым была дана правильная правовая оценка.

Решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.06.2009 по делу N А40-14202/09-151-21 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

Т.Т. Маркова В.Я. Голобородько