Комментарий письму Минфина РФ от 19 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/359 "О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при получении имущества в безвозмездное пользование" (А.В. Афоненков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2006 г.)

Комментарий письму Минфина РФ от 19 апреля 2006 г.
N 03-03-04/1/359 "О порядке определения налоговой базы
по налогу на прибыль организаций при получении
имущества в безвозмездное пользование"

Опубликованный документ будет интересен тем организациям, которые получили имущество в безвозмездное пользование. В нем представители Министерства финансов ответили на вопрос, необходимо ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль стоимость имущества, полученного по договору безвозмездного пользования.

Имущественное право или имущество?

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса в состав внереализационных доходов включаются безвозмездно полученное имущество (работы и услуги) или имущественные права.

Согласно пункту 1 статьи 689 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), которая обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Другими словами, имущество, которое организация получила в безвозмездное пользование, не переходит в ее собственность. И, следовательно, указанная норма Налогового кодекса не может применяться к имуществу, полученному по договору безвозмездного пользования.

Однако налоговые инспекторы придерживаются иной точки зрения. Отметим, что она полностью основана на позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в информационном письме от 22.12.2005 N 98. Что не удивительно, поскольку ВАС в указанном документе встал на сторону налоговой службы.

В информационном письме служители Фемиды отметили, что имущественное право включает в себя не только требования к третьим лицам, но и право пользования вещью безвозмездно. Следовательно, к имуществу, переданному в безвозмездное пользование, необходимо применять пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, согласно которому имущественные права являются внереализационным доходом и должны входить в базу при расчете налога на прибыль.

Интересно, что раньше, в постановлении от 03.08.2004 N 3009/04, ВАС РФ рассматривал похожую ситуацию, которая касалась беспроцентного займа. По мнению судей, денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные, так как заемщик после получения займа должен возвратить денежные средства заимодавцу. К тому же Суд отметил, что глава 25 Налогового кодекса не рассматривает выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами в качестве дохода, облагаемого налогом. В письме же от 22.12.2005 N 98 Президиум ВАС РФ высказал совершенно противоположную точку зрения.

Рыночная цена безвозмездного пользования

Кроме того, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в информационном письме N 98 указал, как определить доход, полученный от безвозмездного пользования, который подлежит обложению налогом на прибыль. По мнению Суда, размер дохода следует оценить по правилам, указанным в статье 40 Налогового кодекса. Другими словами, по рыночной стоимости.

Вывод Высшего Арбитражного Суда довольно спорный. Здесь фактически применены нормы, регулирующие схожие, но не аналогичные моменты. Ведь в упомянутой статье указан порядок расчета рыночной цены лишь для товаров, работ и услуг. А об определении рыночной цены стоимости имущественных прав не сказано ни слова. Отметим также, что в информационном письме ВАС не прописал технологию расчета рыночной цены для имущественного права.

Однако это не смутило Минфин. По мнению работников финансового ведомства, организация, которая получила имущество в безвозмездное пользование, должна включить в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль сумму, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Что делать и как быть?

С одной стороны, письмо ВАС носит рекомендательный характер и не является обязательным для нижестоящих судов. К тому же решение, приведенное в нем, вынесено по конкретному делу. Но, с другой стороны, с большой долей вероятности можно утверждать, что арбитражные суды будут ему следовать. Хотя всегда остается шанс, что они займут сторону налогоплательщиков.

А.В. Афоненков,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2006 г.