Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451 "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" (Т.Ю. Легарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2006 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451
"О применении отдельных положений главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации"

В силу различных обстоятельств фирма или предприниматель может осуществлять коммерческую деятельность не в каждый из дней месяца. Специалисты ФНС России разъяснили, каким образом плательщики единого налога на вмененный доход могут в этом случае скорректировать его базу, снизив сумму налога к уплате.

Корректировка по фактору времени...

С 1 января 2006 года пункт 6 статьи 346.29 Налогового кодекса предоставляет "вмененщикам" возможность учитывать при расчете единого налога лишь те дни, в которые они фактически вели предпринимательскую деятельность. Однако текст положений кодекса не дает полного представления о процедуре корректировки налоговой базы по ЕНВД. В связи с этим вопросы возникают не только у плательщиков данного налога, но и у налоговых специалистов на местах.

Сама процедура корректировки суммы ЕНВД за налоговый период в опубликованном письме описана детально. "Вмененщику" нужно найти по каждому из месяцев квартала отношение отработанных дней к числу календарных дней в этом месяце. А затем полученные величины сложить и разделить на три. Данное среднее арифметическое и будет тем "подкоэффициентом К2", на который нужно умножить имеющееся "единое значение" К2 для соответствующей корректировки налоговой базы. Однако следует иметь в виду, что описанным порядком снижения налога вправе воспользоваться не все плательщики ЕНВД.

...Доступна не для всех

В комментируемом письме справедливо отмечено, что в настоящее время существует два способа установки муниципальными (окружными, городскими) властями коэффициента К2 согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса. Во-первых, он может быть определен в соответствующем нормативном акте как конкретное значение для каждого из видов деятельности, облагаемого единым налогом на вмененный доход на данной территории. При этом все влияющие на деятельность факторы, предусмотренные статьей 346.27 Налогового кодекса, в нем будут уже учтены. Во-вторых, вместо К2 может быть установлен ряд так называемых "подкоэффициентов К2", то есть величин, каждая из которых учитывает конкретную особенность ведения деятельности. А уже их произведением будет являться К2 (плательщик определяет его самостоятельно).

Специалисты ФНС России также верно указали, что только во втором случае, когда К2 устанавливается как произведение подкоэффициентов, возможна его корректировка с учетом фактически отработанного времени (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Однако в примере, приведенном в письме, почему-то описана противоположная ситуация, когда единое значение К2, подлежащее корректировке, установлено нормативным актом муниципального образования, а не рассчитывается плательщиком самостоятельно при помощи подкоэффициентов. И хотя в остальном пример достаточно корректен, перед использованием приведенных расчетов "вмененщикам" следует убедиться в правомерности их применения на практике с учетом установленного в муниципальном образовании способа определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Т.Ю. Легарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2006 г.