И вновь о вычетах... (А.Г. Олесьев, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.)

И вновь о вычетах...

Налоговая служба выпустила письмо от 11 февраля 2005 г. N 03-1-02/194/8@ "О налоге на добавленную стоимость"*(1), в очередной раз попытавшись пополнить бюджет за счет налогоплательщика. Сущность проблемы сводится к исчислению суммы НДС, который можно принять к вычету, если организация производит расчет с контрагентом не денежными средствами, а собственным имуществом.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости этого имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, согласно данной норме НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком при оплате приобретенных им товаров (работ, услуг) собственным имуществом, рассчитывается исходя из стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), числящегося на балансе у налогоплательщика.

Следовательно, если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества.

До этого момента все предельно ясно и вопросов не возникает, т.е. неважно, какая стоимость имущества, передаваемого в счет оплаты, будет указана в договоре (или акте приема-передачи) между сторонами. В рамках налогового законодательства принимается только балансовая стоимость, которая сформировалась ранее, в момент приобретения (создания) имущества.

С точки зрения налоговых органов, к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10/110% или 18/118%).

Возникает закономерный вопрос: почему, собственно, расчетная ставка? Ведь эта ставка используется в том случае, если налоговая база уже включает в себя НДС, т.е. налог находится как бы внутри, и его следует выделить.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетная ставка применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ, удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Нигде не сказано, что расчетная ставка применяется и в случае расчетов не денежными средствами, а собственным имуществом.

Мало того, навязываемый налоговыми органами метод противоречит и здравому смыслу. Ведь балансовая стоимость имущества уже "очищена" от НДС в момент учета на соответствующем счете. Купив некий актив за 100 руб., плательщик получил "в нагрузку" 18 руб. НДС, который перечислил поставщику.

Что получается в итоге? Балансовая стоимость имущества, которое передается в счет оплаты поставщику, составляет 100 руб. Если расчет производить по методике налоговых органов, то к вычету можно принять 15,25 руб. (100 х 18/118%). Если налог "накручивать" на балансовую стоимость имущества, то сумма вычета составит 18 руб. (100 х 18%). Разница с сотни составляет 2,75 руб.

Пустячок, а налоговому органу приятно, да и бюджету копейка никогда лишней не будет.

А.Г. Олесьев,

эксперт

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст документа опубликован на стр. 77. - Прим. ред.