Вопрос: Могут ли оказанные услуги работников по контракту, заключенному на время выполнения определенной работы, оплачиваться без составления акта приемки выполненных работ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.)

Могут ли оказанные услуги работников по контракту, заключенному на время выполнения определенной работы, оплачиваться без составления акта приемки выполненных работ?

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Форма Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Этот акт составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Таким образом, акт приемки работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, является первичным учетным документом для начисления оплаты и выплат по таким договорам, а также отражения соответствующих расходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует определенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, понесенных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Следовательно, отнесение на расходы выплат по контрактам, заключенным на время выполнения определенной работы, без составления акта приемки выполненных работ противоречит ПБУ 10/99.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при отсутствии актов приемки работ по трудовым договорам (контрактам), заключенным на время выполнения определенной работы, при наличии в них условий о необходимости таких актов расходы по соответствующим договорам не могут быть приняты для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.