Вопрос: Организация оплачивала обучение детей своих работников в высшем учебном заведении. Налог на доходы физических лиц с работников организации удерживался путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. С учетом положений приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" в бухгалтерском учете делались проводки: Д 50 "Касса" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам". Правомерны ли действия организации? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.)

Организация оплачивала обучение детей своих работников в высшем учебном заведении. Налог на доходы физических лиц с работников организации удерживался путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. С учетом положений приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" в бухгалтерском учете делались проводки: Д 50 "Касса" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Правомерны ли действия организации?

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму исчисленного налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Начисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В рассматриваемом случае НДФЛ удерживался не из дохода, полученного работником в виде оплаты обучения в учебном заведении, а из собственных средств физического лица.

Значит, удержание организацией налога на доходы физических лиц через кассу за счет наличных денежных средств работника, а не из его непосредственного дохода, является неправомерным.

Е.Н. Исакина,

начальник отдела методологии проверок налоговых органов

Управления контроля налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2005 г.